Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июля 2008 г. N 03-11-04/2/97 О порядке учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 июля 2008 г. N 03-11-04/2/97

Вопрос: ООО с 1 января 2006 г. является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. На основании акта камеральной налоговой проверки инспекция привлекла ООО к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в связи с неполной уплатой сумм налога в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа, а также начислила пени.

По мнению инспекции ФНС РФ ООО неправомерно уменьшило сумму единого налога за 2007 г. на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных 8 февраля 2008 г. за декабрь 2007 г.

С точки зрения инспекции ФНС период времени (налоговый период), за который производится уплата, заканчивается в пределах календарного года, т.е. сумма налога, исчисленная за налоговый период, в данном случае - за 2007 г., может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за этот же период времени - до 31 декабря 2007г.

По нашему мнению, период времени (налоговый период), за который производится уплата, заканчивается датой представления налоговой декларации по единому налогу, т.е. не позднее 31 марта 2008 г.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить, правомерно ли привлечение ООО за совершение налогового правонарушения в виде неправильного исчисления налога, применяемого при УСНО, к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 17.06.2008 N 7 о порядке определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В связи с этим, при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2007 год, учитываются взносы на обязательное страхование, уплаченные в 2007 году. При расчете суммы налога за 1 квартал 2008 года учитываются страховые взносы, уплаченные за декабрь 2007 года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин