Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июня 2008 г. N 03-04-05-01/223 Об исчислении и уплате НДФЛ с дохода, полученного налогоплательщиком от реализации доли в уставном капитале организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 июня 2008 г. N 03-04-05-01/223

Вопрос: В декабре 2005 года-январе 2006 года мной было приобретено недвижимое имущество (15 зданий и строений), принадлежавшее сельскохозяйственному производственному кооперативу (СХПК). Имущество было продано от имени СХПК конкурсным управляющим. Право собственности на имущество зарегистрировано Федеральной регистрационной службой (ФРС) в июне 2006 года.

В сентябре 2006 года на основании решения общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (ООО) об увеличении уставного капитала ООО за счет вклада третьего лица указанное недвижимое имущество (15 зданий и строений) было внесено мной в качестве вклада в уставный капитал ООО. Денежная оценка внесенного в качестве вклада имущества (и соответственно номинальная стоимость моей доли в уставном капитале ООО) утверждена единогласным решением общего собрания участников ООО и установлена в размере рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком (отчет об оценке от июля 2006 года). Рыночная стоимость недвижимого имущества, определенная независимым оценщиком, превысила цену имущества, уплаченную СХПК денежными средствами в соответствии с договорами купли-продажи объектов недвижимости.

Приобретенная доля в уставном капитале ООО в декабре 2007 года была мной уступлена (продана) третьему лицу (компании-покупателю). Цена уступки доли компании-покупателю равна номинальной стоимости моей доли. Деньги за уступленную долю и соответственно доход от ее продажи получены в декабре 2007 года.

Согласно абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (НК РФ) при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В связи с изложенным прошу дать письменные разъяснения по следующему вопросу применения налогового законодательства:

Относится ли к расходам, уменьшающим налоговую базу по НДФЛ в связи с продажей доли в уставном капитале ООО, стоимость недвижимого имущества (15 зданий и строений), внесенного в уставный капитал ООО, в размере денежной оценки неденежного вклада, установленной решением общего собрания участников ООО на основании рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 29.04.2008 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при реализации доли в уставном капитале организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком от реализации доли в уставном капитале организации, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, сумма дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на сумму стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, в размере документально подтвержденных расходов на приобретение указанного имущества.

Расходы налогоплательщика по проведению независимой оценки недвижимого имущества для определения его рыночной стоимости в целях внесения указанного имущества в уставный капитал организации непосредственно не связаны с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале и при расчете налога с дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале организации, не учитываются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин