Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июля 2008 г. N 03-11-04/3/319 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по установке дополнительного оборудования на автомобили

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 июля 2008 г. N 03-11-04/3/319

Вопрос: Предприятие занимается продажей автомобилей, запчастей, оказанием услуг по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, гарантийным ремонтом, возмещаемым поставщиком автомобилей. На предприятии созданы структурные подразделения: отдел продаж автомобилей, отдел продаж автозапчастей и отдел техобслуживания (ТО).

По условиям договоров купли-продажи автомобиль доукомплектовывается дополнительным оборудованием (установка сигнализации, автомагнитолы, защиты картера и т.п.) с соответствующим увеличением продажной стоимости автомобиля. Увеличение стоимости автомобиля производится только при реализации в кредит, в связи с отсутствием денег у покупателя для оплаты заказов-нарядов по доукомплектованию автомобиля и в связи с требованием кредитных организаций установку доп.оборудования и аксессуаров включать в стоимость автомобиля для определения общей суммы заемных средств. В остальных случаях покупатель оплачивает отдельно стоимость автомобиля по прайс-листу и стоимость работ по доукомплектованию, включая расходные материалы.

Услуги по установке дополнительного оборудования, а также услуги по проведению регламентной предпродажной подготовки выполняются подразделением ТО по заявке отдела продаж автомобилей. На предприятии применяются две системы налогообложения: торговая деятельность по продаже автомобилей, автозапчастей, услуги по возмещаемому поставщиком гарантийному ремонту - на общей системе налогообложения, услуги по техническому обслуживанию - на ЕНВД. Учетной политикой предприятия затраты по предпродажной подготовке и установке дополнительного оборудования признаются прямыми затратами в торговой деятельности и отражаются в составе расходов в момент реализации автомобиля и списания его себестоимости.

Просим разъяснить:

1. Относится ли деятельность отдела ТО по доукомплектованию автомобиля (в соответствии с договором купли-продажи) к деятельности на ЕНВД, или это общий режим налогообложения? Как можно организовать раздельный учет в этом случае, если для покупателя и для кредитной организации необходимо все дополнительные услуги включить в стоимость автомобиля?

2. Надо ли в этих случаях восстанавливать НДС при передаче автозапчастей со склада в сервис для выполнения работ по доукомплектованию автомобиля?

3. Облагается ли ЕСН зарплата производственных рабочих при выполнении работ по доукомплектованию автомобилей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 1 июня 2008 г. N 237 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по установке дополнительного оборудования на автомобили, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

При этом согласно статье 346.27 Кодекса к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163 (далее ОКУН), услуги по установке дополнительного оборудования на автотранспортные средства (код 017613 ОКУН) отнесены к прочим услугам по техническому обслуживанию автотранспортных средств.

Таким образом, организация в отношении предпринимательской деятельности связанной с оказанием услуг по установке дополнительного оборудования на автомобили может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

2. Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе, по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаром (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 указанной статьи Кодекса, за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса, передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Одновременно указанным пунктом предусмотрено, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главой 26.2 и 26.3 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету в отношении комплектующего оборудования для автомобилей, подлежат восстановлению организацией в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором организация начала осуществлять деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход.

3. Статьей 346.26 Кодекса установлено, что уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

При этом следует отметить, что налогоплательщики, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход, не уплачивают единый социальный налог только в части деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Следовательно, по иным видам деятельности налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать единый социальный налог в общем порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин