Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июля 2008 г. N 03-11-04/3/356 О корректировке значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 июля 2008 г. N 03-11-04/3/356

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2008 г. N 03-11-04/3/131, от 16 июня 2008 г. N 03-11-04/3/278, от 1 июля 2008 г. N 03-11-04/3/307 и от 1 сентября 2008 г. N 03-11-04/3/406

Вопрос: Организация (рынок), основываясь на решении сессии местного самоуправления от 23 ноября 2005 г. применяет для расчета ЕНВД К2 = 0,2 с 1 апреля 2007 г., но т. к. рынок провинциального города в будние дни не полностью заполняется предпринимателями, которым мы предоставляем в аренду торговые места, то данный коэффициент бывший главный бухгалтер корректировал самостоятельно по правилам, установленным в п. 6 ст. 346.29 НК РФ. Для этого ведутся табеля учета выхода дней торгующих. Имеем ли мы на это право? В решении Совета местного самоуправления значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 учитывается как совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величина доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности.

12 мая 2008 г. Совет местного самоуправления принял решение N 5/1 дополнить новым пунктом предыдущее решение, а именно:

Пункт 14 "Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей - К2 = 0,5" без расшифровки совокупности особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 3 июля 2008 г. N 98 по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.29 Кодекса для расчета единого налога на вмененный доход по данному виду предпринимательской деятельности в зависимости от площади торгового места следует применять физические показатели "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам" или "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)".

При этом пунктом 4 статьи 346.29 Кодекса установлено, что базовая доходность по единому налогу на вмененный доход может быть скорректирована на коэффициент К2.

Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (статья 346.27 Кодекса) исключен такой фактор, как "фактический период времени осуществления деятельности".

Вместе с тем продолжает действовать норма, предусмотренная пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса, согласно которой значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.

При этом фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Это означает, что если, например, такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 представительным органом муниципального образования, законодательным (представительным) органом городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то налогоплательщик самостоятельно корректировать значения коэффициента К2 в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса, не вправе.

Корректировка значений коэффициента К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца производится, если предпринимательская деятельность осуществляется не полный# календарный месяц, в том числе по отдельным объектам ведения предпринимательской деятельности. Например, в розничной торговле такими объектами являются магазины, павильоны, ларьки, киоски, рынки и т.п.

Однако корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении единого налога на вмененный доход, в том числе исходя из фактического использования конкретных торговых мест, передаваемых во временное пользование в течение месяца, главой 26.3 Кодекса не предусмотрена.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин