Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 августа 2008 г. N 03-03-06/1/171 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с получением лицензии на право пользования недрами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 августа 2008 г. N 03-03-06/1/171

ГАРАНТ:

См. также письмо Минфина РФ от 30 декабря 2008 г. N 03-03-04/7

Вопрос: Просим Вас разъяснить вопрос учета разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, уплачиваемых недропользователем, а также сумм задатка.

ЗАО (далее - недропользователь) приобретены лицензии на геологическое изучение, разведку и добычу углеводородного сырья в результате аукциона. Согласно положениям лицензионного соглашения недропользователем были перечислены суммы разового платежа за пользование недрами по каждой приобретенной лицензии.

Правомерно ли единовременное отнесение разовых платежей за пользование недрами в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.07.2008 г. N 2084 по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с получением лицензии на пользование недрами, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения данных лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:

расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;

расходы на приобретение геологической и иной информации;

расходы на оплату участия в конкурсе.

В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259 Кодекса.

Согласно статье 40 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (разовые платежи за пользование недрами).

Поскольку уплата разовых платежей является лицензионным требованием и условием, то есть является обязательством лицензиата по уже имеющейся лицензии, уплата таких разовых платежей не может рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения лицензии и, соответственно, включаемый в стоимость нематериального актива.

Учитывая изложенное, расход в виде разового платежа за пользование недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

В связи с этим в случае, если согласно принятой учетной политике и положениям пункта 1 статьи 318 Кодекса расходы в виде разового платежа за пользование недрами являются косвенными расходами, указанные расходы в соответствии с пунктом 2 статьи 318 Кодекса подлежат отнесению в полном объеме к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин