Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 сентября 2008 г. N 03-03-06/2/124 Об учете в целях налогообложения прибыли курсовых разниц от переоценки векселей банка с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 сентября 2008 г. N 03-03-06/2/124

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2009 г. N 03-03-06/2/38

Вопрос: В 2007 г. банком выданы векселя, номинированные в долларах США, сроком погашения "по предъявлении, но не ранее 26.04.2012 г.". Предполагаемый срок обращения векселей - свыше 3 лет.

Непосредственно в тексте векселей банк обязуется уплатить денежную сумму в долларах США (т.е. векселя выданы с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте).

В связи со снижением курса доллара США по состоянию на 31.12.07 г (24,5462 руб./долл.) в сравнении с курсом на дату выдачи векселей 26.04.07 г (25,6948 руб./долл.) рублевая задолженность банка по векселям снизилась (сложилась положительная курсовая разница).

По нашему мнению, для банка-векселедателя выданные векселя имуществом (и валютной ценностью) не являются, а представляют собой обязательство, номинированное в иностранной валюте. Имуществом эти векселя являются для первого и последующих векселедержателей.

В этой связи мы полагаем, что возникающие курсовые разницы между рублевой оценкой обязательств по таким векселям (включая суммы процентов (дисконта) на дату их начисления) и рублевой оценкой суммы обязательств по векселям на дату их оплаты, подлежат учету в составе внереализационных доходов (расходов) ежемесячно.

Альтернативой является признание выданных банком валютных векселей с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте в качестве валютной ценности. Такое мнение позволяет не отражать текущую переоценку обязательств банка по своим векселям в составе его доходов и расходов, а признать разницу в рублевой оценке в момент погашения векселей.

В случае снижения курса доллара США признание дохода банка (в результате снижения рублевой оценки его обязательств по своим векселям) при расчете налогооблагаемой прибыли будет отложено до момента погашения векселей.

Однако в случае роста курса доллара США, признание расходов в виде курсовой разницы по таким векселям лишь в момент их погашения в 2012 г. исключит для банка возможность уточнения деклараций по налогу на прибыль за период обращения векселей в 2007-2008 гг. (с учетом письма ФНС РФ от 12.12.2006 г. N ЧД-6-25/1192@ о порядке приема уточненной налоговой декларации).

Просим разъяснить порядок учета переоценки обязательств векселедателя по векселям, выданным с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте, при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Следует ли признавать переоценку обязательств по выданным банком валютным векселям с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте по итогам отчетных (налоговых) периодов их обращения (т.е. в течение 2007-2012 гг.) либо такую переоценку обязательств следует признать единовременно (однократно) только в период погашения векселей (т.е. в 2012 г.)?

Ответ: В связи с вашим письмом от 16.07.2008 N 12-25/10525 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли курсовых разниц от переоценки векселей банка с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Вышеуказанные положения (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Вопрос о необходимости проведения переоценки собственных долговых ценных бумаг организации разъяснен письмом Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118 "О налогообложении ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте".

Учитывая изложенное, организация-векселедатель не учитывает на последнее число текущего месяца доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по собственным векселям, выписанным в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте.

При этом доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы могут возникнуть у организации- векселедателя при погашении таких векселей.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин