Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 сентября 2008 г. N 03-11-04/2/147 О возможности применения в 2009 году специальных режимов налогообложения муниципальными унитарными предприятиями

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 сентября 2008 г. N 03-11-04/2/147

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 октября 2008 г. N 03-11-04/3/462 и письмо Минфина РФ от 10 ноября 2008 г. N 03-11-02/126

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Просим официально разъяснить возможность применения налоговых режимов УСН и ЕНВД муниципальной аптекой в 2009 году.

Городская аптека занимается розничной торговлей медикаментами населению за наличный расчет, налоговый режим - ЕНВД. Обеспечивает лечебные учреждения и организации медикаментами и растворами собственного изготовления по безналичному расчету, налоговый режим - УСН, объект налогообложения - доходы минус расходы.

100% уставного капитала аптеки принадлежит управлению имущественных отношений города. Среднесписочная численность штата аптеки - 22 человека. Остаточная стоимость основных фондов - 250 тыс. руб. Доход за год ЕНВД - 12 млн. руб., УСН - 4,0 млн. руб.

Сможет ли аптека применять данные режимы в 2009 году?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 27.08.2008 N 30 о сохранении права на применение специальных режимов налогообложения в 2009 году для муниципальных унитарных предприятий, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

С 1 января 2009 года согласно пункту 2.2 статьи 346.26 Кодекса указанные организации не могут признаваться налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При этом необходимо иметь в виду следующее.

Согласно статье 11 Кодекса под организацией понимается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 14 ноября 2002 года N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" установлено, что учредителем муниципального унитарного предприятия является муниципальное образование. Управление муниципальными унитарными предприятиями от имени муниципального образования осуществляется органами местного самоуправления (п. 2 ст. 29 Федерального закона от 28.08.1995 N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").

Согласно пункту 1 статьи 66 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к организациям с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом относятся хозяйственные товарищества и общества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 113 ГК РФ имущество муниципального унитарного предприятия является неделимым и поэтому не может быть распределено по вкладам (долям, паям). Аналогичная норма содержится в статье 2 Федерального закона от 14 ноября 2002 года N 161-ФЗ.

Поскольку муниципальное образование, являющееся учредителем муниципального унитарного предприятия, не может быть признано организацией в целях статьи 11 Кодекса, а также в связи с тем, что имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), на указанные предприятия положения подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 и пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса не распространяются.

Об этом же указывается в Решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19 ноября 2003 года N 12358/03.

В связи с этим муниципальные унитарные предприятия могут применять упрощенную систему налогообложения, а также могут быть признаны налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при условии соблюдения требований глав 26.2 и 26.3 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин