Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 октября 2008 г. N 03-03-06/1/572 Об исчислении налога на прибыль организаций первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного займа V серии

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 октября 2008 г. N 03-03-06/1/572

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Государственному предприятию - внешнеэкономическому объединению в качестве активов Минфином РФ были переданы облигации внутреннего государственного валютного займа V серии со сроком погашения 15 лет. Переоценка облигаций в соответствии с установленным порядком позже 31.12.1996 г. не производилась. ГП ВО является первичным владельцем указанных облигаций, и какие-либо операции с данными ценными бумагами за время их учета на балансе объединения не производились. Кроме того, с момента их принятия на баланс указанные облигации не являлись собственностью объединения, а находились исключительно в хозяйственном ведении ГП ВО. (ВО относится к категории ГУП).

Минфин РФ 14.05.2008 г. осуществил погашение указанных облигаций, рублевый эквивалент которых в балансе был отражен по текущему курсу ЦБ РФ на 14.05.2008 г.

В связи с изложенным ГП ВО просит дать разъяснения о порядке формирования налогооблагаемой базы и исчисления налога на прибыль для первичных владельцев облигаций внутреннего государственного валютного займа V серии, которые были приняты от Минфина РФ на баланс в качестве активов и операции с которыми за все время учета их на балансе не производились.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.06.2008 N 406/Р-353 по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

До 1 января 2002 года, то есть до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), порядок определения налоговой базы по операциям с ОВГВЗ III, IV и V траншей для первичных владельцев был установлен статьей 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии с указанным законом первичные владельцы ОВГВЗ имели право уменьшить полученный при реализации облигаций результат на:

всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, возникших с момента поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до момента принятия ОВГВЗ на баланс предприятия или организации при их реализации (погашении или прочем выбытии, за исключением новации);

суммы курсовой разницы, возникшей в период с 5 декабря 1994 года по 31 декабря 1994 года;

разницу, образовавшуюся в связи с изменением курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, исчисленную как разница между номинальной стоимостью ОВГВЗ по курсу начиная с 1 января 1995 года по 21 января 1997 года.

Кроме того, утративший силу Федеральный закон от 03.03.1999 N 45-ФЗ устанавливал особый порядок принятия для целей налогообложения курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшимся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года.

Указанным законом было установлено, что независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета для целей налогообложения они учитывались в следующем порядке:

в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;

в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.

Однако, Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части налогообложения ОВГВЗ (за исключением ОВГВЗ III серии, прошедшей новацию) был отменен Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Соответственно, был отменен и изложенный выше порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль при реализации (выбытии) ОВГВЗ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Принимая во внимание положения статьи 5 НК РФ, а также то, что ОВГВЗ IV и V серий выпускались соответственно на 10 и 15 лет, считаем, что первичные владельцы указанных облигаций вправе исключать из налоговой базы перечисленные выше суммы, что создаст равные условия при налогообложении доходов по операциям с облигациями III, IV и V траншей.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин