Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 октября 2008 г. N 03-03-06/1/592 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций доходов и расходов, возникающих при списании не полностью самортизированного имущества по причине непригодности его для дальнейшего использования в производстве

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 октября 2008 г. N 03-03-06/1/592

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: У ОАО на 14 декабря 2007 г. в составе основных средств числились машины и оборудование, которое не использовалось в производственном технологическом процессе. По итогам инвентаризации энергомеханическая служба завода определила непригодность данного оборудования для дальнейшего использования, в связи с отсутствием на данном оборудовании ключевых элементов по прямому назначению. Учитывая, что ОАО не планирует использовать в своих бизнес-процессах данное оборудование, было принято решение списать данное оборудование. Однако, по данным бухгалтерского и налогового учета данное оборудование не полностью самортизировано. Общая сумма убытка, полученная от списания основных средств по итогам 2007 г. составила 2645673 рублей. Пунктом 3 ст. 268 НК РФ установлен порядок учета убытка от реализации амортизируемого имущества. По данному вопросу есть две точки зрения. Официальной позиции нет. Авторы отмечают, что реализация и списание - это разные операции, поэтому положения п. 3 ст. 268 НК РФ о списании убытков применяются только в случае реализации основных средств. В то же время есть судебное решение, в котором суд не оспаривает правомерность учета убытков от списания имущества по правилам п. 3 ст. 268 НК РФ.

Просим дать разъяснения: в каком порядке отражать убытки прошлых периодов по списанным основным средствам в 1 квартале 2008 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций доходов и расходов, возникающих при списании не полностью самортизированного имущества по причине непригодности его для дальнейшего использования в производстве, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В целях налогового учета списание не полностью амортизированного имущества возможно при его реализации или ликвидации.

Ликвидация объектов выводимых из эксплуатации основных средств осуществляется в результате:

- списания в случае морального и (или) физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форсмажорными обстоятельствами;

- по другим аналогичным причинам.

Списание основного средства оформляется приказом руководителя организации и актом о списании (ликвидации) основных средств (формы N ОС-4, ОС-4а и ОС-4б), подписанным членами ликвидационной комиссии.

Акт должен содержать: год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.

При этом следует иметь в виду, что акт о списании (частичном списании) объекта основных средств с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации (частичной ликвидации) объекта основных средств.

Процесс ликвидации бывает достаточно длительным. Возможна ситуация, когда основное средство выведено из эксплуатации (начата ликвидация) в одном налоговом периоде, а закончена ликвидация - в другом. Затраты на ликвидацию учитываются в составе внереализационных расходов на дату ликвидации (при оформлении акта N ОС-4, ОС-4а или ОС-4б). Это следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса в целях налогообложения прибыли орга