Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2008 г. N 03-11-04/3/478 О применении норм налогового законодательства, устанавливающих с 1 января 2009 г. ограничение на применение системы налогообложения в виде ЕНВД организациями и индивидуальными предпринимателями, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 октября 2008 г. N 03-11-04/3/478

ГАРАНТ:

См. письмо Минфина РФ от 10 ноября 2008 г. N 03-11-02/126 и письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2009 г. N 03-11-06/3/47, от 17 марта 2009 г. N 03-11-06/3/62 и N 03-11-09/104

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Наша организация осуществляет розничную торговлю продовольственными товарами (в нескольких магазинах с площадью торгового зала менее 150 кв. м.), переведенную на уплату ЕНВД. Магазины расположены на территории Вологодского района, от централизованного склада находятся на расстоянии от 20 до 70 км. Выручка от продажи товаров, работ и услуг за 2007 год составляет 116383 тыс. руб., за полугодие 2008 года 61386 тыс. руб.

Федеральным законом от 22.07.2008 года N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ" утверждены поправки в главу 26.3 (статья 346.26 дополнена пунктом 2.2), согласно которым на уплату ЕНВД не переводятся, в том числе организации и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий год превышает 100 человек.

Указанный закон вступает в силу с 1 января 2009 года.

Среднесписочная численность нашей организации за полугодие 2008 года составляет 130 человек. С января 2009 года предполагается сокращение численности до 95 человек.

Должна ли наша организация продолжать применять ЕНВД с 1 января 2009 года в отношении доходов от осуществления розничной торговли в том случае, если среднесписочная численность за 2008 год составит более 100 человек, при этом за 1 квартал 2009 года - менее 100 человек?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 02.10.08 N 104 по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 1 января 2009 г. и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в статью 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), ограничивающие возможность применения единого налога на вмененный доход.

Согласно подпункту 1 пункта 2.2 новой редакции статьи 346.26 Кодекса с 1 января 2009 г. на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Таким образом, если численность работников за предшествующий календарный год (2008 г.) превышает 100 человек, то организация утрачивает право на применение единого налога на вмененный доход и должна перейти на общий режим налогообложения.

При этом в соответствии с пунктом 2.3 статьи 346.26 Кодекса, если налогоплательщик (организация), утративший право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в связи с несоответствием требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2. статьи 346.26 Кодекса, устранит данные нарушения, то может быть переведен на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком были устранены несоответствия требованиям пункта 2.2. статьи 346.26 Кодекса.

Таким образом, если в первом квартале 2009 года численность работников организации составит менее 100 человек, то, согласно указанным выше нормам главы 26.3 Кодекса, организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода, то есть с начала второго квартала 2009 года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин