Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 октября 2008 г. N 03-11-04/3/489 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с ремонтом, техническим обслуживанием, мойкой и хранением транспортных средств, а также в отношении услуг по перевозке грузов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 октября 2008 г. N 03-11-04/3/489

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 февраля 2009 г. N 03-11-09/31

Вопрос: МУП просит разъяснить, может ли оно перейти на уплату ЕНВД при оказании следующих услуг:

1. Оказание платных услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке мотоциклов, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, седельных тягачей.

2. Оказание услуг по хранению на платных стоянках (с 1 января 2009 г. - и оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств) прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, седельных тягачей.

3. Перевозка груза посредством седельного тягача с полуприцепом.

4. Услуги по хранению грузового автомобиля с прицепом, седельного тягача с полуприцепом?

Предприятие на своем оборудовании и на своей территории выполняет работы по участию в проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре (грузовые, легковые автомашины, автобусы, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски, мотоциклы, седельные тягачи). Подпадает ли под положения пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса данный вид услуг и, соответственно, подлежит ли переводу на ЕНВД данная деятельность предприятия?

В случае, если предприятие по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре может применить ЕНВД, то в отношении каких видов транспортных средств (грузовые, легковые автомашины, автобусы, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски, мотоциклы, седельные тягачи) можно это сделать?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных статьей 346.26 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При этом в статье 346.27 Кодекса указано, что под "транспортными средствами" следует понимать автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами.

Порядок регистрации транспортного средства определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - Постановление).

Согласно пункту 2 Постановления все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (далее - ГИБДД).

Тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники (далее - органы Гостехнадзора).

Предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными средствами, зарегистрированными в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено, а также при условии, что собственником и (или) арендатором данного транспортного средства заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

При этом предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов внедорожным автотранспортом, то есть не предназначенным для движения по автомобильным дорогам общего пользования (например, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним), зарегистрированном в установленном порядке в органах Гостехнадзора, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Статьей 346.27 Кодекса определено, что к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН). К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

Согласно ОКУН, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов.

В связи с этим услуги по ремонту грузовых автомобилей, в том числе автомобилей-тягачей седельных, зарегистрированных в органах ГИБДД, могут облагаться единым налогом на вмененный доход.

Налогообложение доходов от оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту мотоциклов, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков следует производить в соответствии с иными режимами налогообложения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.04.07 N А21-3294/2006 установлено, что контрольно-диагностические работы, указанные в ОКУН (код 017104), к услугам по техническому контролю автомобилей и периодическому их техническому осмотру не относятся.

В связи с этим, предпринимательская деятельность по оказанию услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре на оборудовании организации единым налогом на вмененный доход облагаться не должна.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

К данным услугам относятся услуги по хранению на платных стоянках автотранспортных средств, зарегистрированных в подразделении ГИБДД МВД России.

Обращаем ваше внимание, что при ведении нескольких видов предпринимательской деятельности, в том числе находящихся на различных налоговых режимах, необходимо учитывать положения пунктов 6 и 7 статьи 346.26 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин