Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 октября 2008 г. N 03-02-07/1-425 Об очередности исполнения требований на списание средств со счета налогоплательщика, операции по которому приостановлены решением налогового органа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 октября 2008 г. N 03-02-07/1-425

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2008 г. N 03-02-07/1-437 и N 03-02-07/1-438

Вопрос: Просим разъяснить позицию, изложенную в письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ N 03-02-07/1-147 от 29.03.2007 года и N 03-02-07/1-304 от 21.06.2007 года о том, что в случае приостановления операций по счету налогоплательщика-организации банк не вправе осуществлять все расходные операции по данному счету, за исключением платежей, осуществляемых в соответствии с пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и вторую очередь.

I. При условии, что банком приостановлены операции на счете клиента в пределах суммы, указанной в полученном банком решении о приостановлении операций по счету, и отсутствуют на счете денежные средства, превышающие сумму, указанную в решении, либо при "блокировке" счета остаток денежных средств на счете клиента меньше суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счету клиента вправе ли банк в данном случае исполнить полученное от клиента платежное поручение, в назначении платежа которого указаны основания перечисления денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, а именно:

1) уплата государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде (ином суде);

2) уплата таможенных сборов;

3) уплата штрафов, пени за неисполнение обязанности по уплате налогов, сборов;

4) уплата налогов по выставленному налоговым органом требованию и решению о взыскании налога при проведении налоговой проверки, которые указаны в решении о приостановлении операций по счету клиента в банке и неисполнение которых послужило основанием для принятия решения о приостановлении операций по счету клиента в банке;

5) уплата налогов по выставленному налоговым органом иному требованию и решению о взыскании налога при проведении налоговой проверки, которые не указаны в решении о приостановлении операций по счетам клиента в банке;

6) уплата иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

II. В том случае, если банком приостановлены операции по счету клиента на основании решения о приостановлении операций по счету клиента в банке, вынесенном в связи с непредоставлением налогоплательщиком (клиентом банка) налоговой декларации, имеется остаток денежных средств на счете клиента и банком заблокированы все операции по счету клиента, вправе ли банк в данном случае исполнить полученное от клиента платежное поручение, в назначении платежа которого указаны основания перечисления денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, а именно:

1) уплата государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде (ином суде);

2) уплата таможенных сборов;

3) уплата штрафов, пени за неисполнение обязанности по уплате налогов, сборов;

4) уплата налогов по выставленному налоговым органом требованию и решению о взыскании налога при проведении налоговой проверки;

5) уплата иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

III. Обязан ли банк исполнять инкассовые поручения налогового органа о бесспорном списании задолженности по налоговым платежам клиента, в т.ч. штрафов и пени, основанием для выставления которых послужило неисполнение:

1) обязанностей по уплате налогов, штрафов, пени налогоплательщиком (клиентом банка), в обеспечение исполнения которых было принято и направлено в банк решение о приостановлении операций по счету клиента в банке;

2) иных обязанностей по уплате налогов, штрафов, пени налогоплательщиком (клиентом банка), чем те, в обеспечение исполнения которых было принято и направлено в банк решение о приостановлении операций по счету клиента в банке.

Если да, то как данное обстоятельство соотносится с изложенной позицией Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ о том, что в случае приостановления операций по счету налогоплательщика-организации банк не вправе осуществлять все расходные операции по данному счету, за исключением платежей, осуществляемых в соответствии с пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и вторую очередь.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, совместно с Федеральной налоговой службой, рассмотрел письмо от 14.08.2008 N 01-03/4187 по вопросам о порядке исполнения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено пунктом 3 указанной статьи Кодекса.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 76 Кодекса.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин