Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 ноября 2008 г. N 03-11-04/3/498 О применении корректирующего коэффициента базовой доходности К2 налогоплательщиками ЕНВД, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 ноября 2008 г. N 03-11-04/3/498

Вопрос: Ассоциация является общественной организацией, образована 15.02.1998 года, действует согласно Уставу. Цель создания - обобщение опыта работы и правовая поддержка рынков. На 1 июня 2007 года в Ассоциацию входит 155 рынков. Просим дать актуальные разъяснения для наших рынков.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ из определения корректирующего коэффициента базовой доходности исключен такой фактор как "фактический период времени осуществления деятельности".

Однако в соответствии с п. 6 ст. 346.29 такие факторы как режим работы, сезонность и прочее определяются налогоплательщиком самостоятельно, если уполномоченными на то органами не установлен соответствующий подкоэффициент или единый К2, где эти факторы учтены и оговорены.

При этом отсутствие в течение налогового периода заказов на выполнение работ, оказание услуг и т.д. не может служить для плательщика ЕНВД основанием для отнесения данного периода к периоду, в течение которого предпринимательская деятельность им не осуществлялась (мнение ФНС).

Мы полагаем, что нормы Налогового кодекса необходимо учитывать комплексно, поэтому считаем, что мнение ФНС действительно может быть применено, например, для пассажирских перевозок, так как п. 3 ст. 346.29 НК РФ определяет для перевозок пассажиров физическим показателем для исчисления ЕНВД - посадочные места (всего), для гостиниц - площадь спальных помещений (всего). В случае же оказания услуг по передаче во временное пользование торговых мест или земельных участков для организации торговых мест физическим показателем для исчисления ЕНВД является количество торговых мест (земельных участков), переданных во временное владение (не все). При этом Налоговый кодекс РФ не определяет и не регламентирует причину, по которой место не передано в аренду.

В соответствии с вышеизложенным мы полагаем, что, основываясь на п. 3 ст. 346.29, мы имеем право исчислять ЕНВД с мест, именно переданных в аренду, а не всех мест.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 16.10.2008 N 18/1 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по передаче в аренду торговых мест или земельных участков для организации торговых мест на рынках, могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности, используемой при исчислении единого налога на вмененный доход, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут ее корректировать (умножать) на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (статья 346.27 Кодекса) исключен такой фактор как "фактический период времени осуществления деятельности".

Вместе с тем, до 1 января 2009 года продолжает действовать норма, предусмотренная пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса, согласно которой значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.

При этом фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с учетом таких факторов как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Это означает, что если, например, такая особенность ведения предпринимательской деятельности как режим работы или сезонность при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 представительным органом муниципального образования, законодательным (представительным) органом городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то налогоплательщик самостоятельно корректировать значения коэффициента К2, в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса, не вправе.

Корректировка значений коэффициента К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца производится, если предпринимательская деятельность осуществляется не полный# календарный месяц, в том числе по отдельным объектам ведения предпринимательской деятельности. Например, в розничной торговле такими объектами являются магазины, павильоны, ларьки, киоски, рынки и т.п.

Однако, корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении единого налога на вмененный доход, в том числе исходя из фактического использования конкретных торговых мест, передаваемых во временное пользование в течение месяца, главой 26.3 Кодекса не предусмотрена.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2009 года, абзац третий пункта 6 статьи 346.29 Кодекса, предусматривающий возможность корректировки значений коэффициента К2 в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности, признан утратившим силу.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин