Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2008 г. N 03-11-04/3/510 О налогообложении предпринимательской деятельности по реализации бутилированной воды

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 ноября 2008 г. N 03-11-04/3/510

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Наша организация осуществляет продажу питьевой воды, разлитой в бутыли емкостью 18,9 литра (бутилированной воды). В процессе продажи бутилированной воды наша организация использует автомобильный транспорт, с помощью которого вода в бутылях доставляется по указанному покупателем в договоре адресу. Передача бутылей с водой осуществляется в квартирах и офисах покупателей.

Особенности реализации, присущие нашей организации:

- наша организация не распространяет и не издает каталогов, в которых бы указывался ассортимент товаров с их стоимостью. При этом мы имеем в Интернет сайт, на котором потенциальные покупатели могут ознакомиться с товарами, предлагаемыми нашей организацией, но посетители сайта не имеют возможности через сайт заказать, оплатить и т.п. эти товары;

- продажа товаров с их доставкой в квартиры и офисы осуществляется на основании договора розничной купли-продажи, который имеет бессрочный характер и заключается в офисе нашей организации. На основании данного договора покупатели по мере необходимости заказывают бутилированную воду по телефону;

- при офисе нашей организации имеется магазин, в котором выставлен и продается весь ассортимент наших товаров (бутилированной воды). Поэтому покупатель, заключающий договор в офисе нашей организации, имеет возможность тут же получить его;

- наши покупатели, в том числе заключившие договор, предусматривающий доставку товаров в квартиры и офисы, всегда имеют возможность приобрести данный товар в одном из наших магазинов. В этом случае доставка товаров не осуществляется.

1. Для целей исчисления ЕНВД розничная торговля, осуществляемая нашей организацией с использованием автомобилей, посредством которых бутилированная вода доставляется в квартиры и офисы покупателей, является развозной торговлей?

2. Какие условия для целей главы 26.3 Налогового кодекса РФ являются основанием для признания торговли торговлей по образцам?

3. Могут ли для целей налогообложения признаваться образцами продовольственные товары?

4. Могут ли для целей налогообложения признаваться образцами товары, которые реализуются на основании одного договора продолжительное количество времени (то есть покупатель, в очередной раз заказывая бутилированную воду, не видит каких-либо образцов, он знает, что из себя представляет данный товар)?

5. Для нашего случая бутылированная вода при ее продаже с доставкой в офисы и квартиры покупателей для целей исчисления ЕНВД признается образцом или товаром на прилавке?

6. Если переход права собственности на бутыли с водой переходит к покупателю в момент ее передачи покупателю с кузова автомобиля, а не в офисе (квартире) покупателя, то в этом случае, розничная торговля бутилированной водой является развозной торговлей, облагаемой ЕНВД?

7. Признается ли в нашем случае розничная торговля бутилированной водой с ее доставкой в офисы и квартиры покупателей торговлей по образцам и каталогам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26.09.08 N 26/09-1/б по вопросам порядка применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлении (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Таким образом, исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

При этом деятельность по осуществлению торговли на основании договоров поставки независимо от формы расчета (наличной или безналичной) подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.

Следовательно, розничная торговля бутилированной водой населению через магазин с площадью торгового зала не превышающей 150 квадратных метров и развозная торговля бутилированной водой, осуществляемая вне объектов стационарной розничной сети, с автомобиля подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

Поскольку при продаже товара по заказу, оформленному в офисе продавца и принятому по телефону, и доставке товара покупателю транспортом продавца договор розничной купли-продажи заключается и реализуется вне объектов розничной торговой сети, то в целях главы 26.3 Кодекса данный вид предпринимательской деятельности не относится к розничной торговле и поэтому подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин