Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 ноября 2008 г. N 03-11-04/3/533 О применении положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ в отношении розничной торговли, осуществляемой в рамках договора комиссии

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 ноября 2008 г. N 03-11-04/3/533

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 января 2009 г. N 03-11-06/3/06

Вопрос:

Общество с ограниченной ответственностью "Оптима" (далее - "Общество") является плательщиком Единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

В ближайшем будущем общество намерено осуществлять розничную торговлю товарами в рамках договора комиссии от своего имени и за счет комитента наряду с розничной торговлей собственными товарами.

В то же время один из арендованных обществом объектов недвижимости (магазин), через который осуществляется розничная торговля, принадлежит собственнику, который впоследствии будет являться для общества комитентом.

В связи с вышеизложенным просим дать разъяснения на следующие вопросы:

1. Вправе ли будет в изложенной выше ситуации общество продолжать применять систему налогообложения в виде ЕНВД, в том числе и в отношении розничной торговли товарами в рамках договора комиссии?

2. Вправе ли будет в изложенной выше ситуации общество применять систему налогообложения в виде ЕНВД при розничной реализации товаров через магазин, принадлежащий на праве собственности комитенту, но переданный обществу по договору аренды?

3. Вправе ли будет общество применять систему налогообложения в виде ЕНВД при реализации в розницу только комиссионного товара через магазин, арендованный обществом у комитента - собственника всего указанного реализуемого товара?

4. В каком порядке в изложенной выше ситуации подлежит налогообложению деятельность комитента, передавшего обществу в аренду принадлежащий ему на праве собственности магазин?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <.. .> по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли, осуществляемой в рамках договора комиссии, сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе и розничная торговля.

В целях применения главы 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

При этом в случае реализации товара по договорам комиссии необходимо учитывать следующее.

Статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Из статьи 990 ГК РФ следует, что комитент фактически не осуществляет розничную торговлю и, следовательно, не может быть признан налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.

Деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению единым налогом на вмененный доход только в том случае, если комиссионер реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется комиссионером в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

Если комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность по реализации товаров в рамках договора комиссии на торговых площадях, арендуемых у комитента, то такая деятельность также подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

По вопросу налогообложения деятельности организации-комитента, связанной с передачей в аренду под розничную торговлю магазина, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и др. объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

При этом согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и др. объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов согласно статье 346.27 Кодекса относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, согласно указанной статье Кодекса, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование площадей в объектах стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, а именно, в магазинах и павильонах, или же указанных объектов торговли в целом, на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.

Поэтому, предпринимательская деятельность организации-комитента по передаче в аренду магазина в целях осуществления розничной торговли не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Заместитель директора департамента

С.В. Разгулин