Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2008 г. N 03-11-02/162 О порядке уменьшения стоимости патента, уплачиваемой индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 декабря 2008 г. N 03-11-02/162

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с внесением Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ) изменений и дополнений в отдельные положения статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и поступающими запросами просит дать разъяснение по следующему вопросу.

Согласно пункту 10 статьи 346.25.1 Кодекса при оплате индивидуальным предпринимателем оставшейся части стоимости патента он вправе уменьшить ее на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

До вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ действуют положения, в соответствии с которыми на индивидуального предпринимателя, перешедшего на упрощенную систему налогообложения на основе патента, распространяются нормы, установленные статьями 346.11-346.25 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 346.25.1 Кодекса (пункт 1 статьи 346.25.1 Кодекса). Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальному предпринимателю, не привлекающему в своей предпринимательской деятельности наемных работников (пункт 2 статьи 346.25.1 Кодекса).

Таким образом, до 1 января 2009 г. указанный индивидуальный предприниматель в соответствии со статьей 346.21 Кодекса вправе уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов, уплаченную в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за себя в виде фиксированного платежа согласно статье 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2009 г., в вышеуказанные положения внесены изменения, в частности:

- в пункте 1 статьи 346.25.1 Кодекса исключена отсылочная норма к статьям 346.11-346.25 Кодекса;

- статья 346.25.1 Кодекса дополнена пунктом 2.1, в соответствии с которым индивидуальный предприниматель при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным органом статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить: вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения на основе патента и привлекающий наемных работников, среднесписочная численность которых за налоговый период не превышает пять человек, с 1 января 2009 г. уменьшать оставшуюся часть стоимости патента на всю сумму страховых взносов (без ограничения 50% стоимости патента), уплаченную им в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, в том числе за наемных работников?

А также может ли данный налогоплательщик уменьшать стоимость приобретенного патента на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности?

По мнению ФНС России, в целях установления единообразия применения вышеуказанной нормы, установленной пунктом 3 статьи 346.21 и пунктом 10 статьи 346.25.1 главы 26.2 Кодекса, а также идентичных норм глав 26.1 и 26.3 Кодекса, индивидуальный предприниматель должен уменьшать оставшуюся часть стоимости патента на сумму страховых взносов, уплаченную за себя в виде фиксированного платежа и за наемных работников (в случае наличия таковых), а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 04.12.2008 N 3-2-07/22 о порядке уменьшения стоимости патента, уплачиваемой индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения на основе патента, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 указанной статьи Кодекса, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Согласно пункту 2.1 названной статьи Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

Пунктами 8 и 10 статьи 346.25.1 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

При оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При уменьшении стоимости патента учитываются страховые взносы, уплаченные индивидуальным предпринимателем в виде фиксированного платежа в соответствии со статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а также суммы страховых взносов, уплаченные им за наемных работников.

Упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со статьей 346.25.1 Кодекса, является разновидностью упрощенной системы налогообложения, применение которой регулируется главой 26.2 Кодекса.

Поэтому, на основании пункта 3 статьи 346.21 Кодекса стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более чем на 50 процентов.

Уменьшение стоимости патента на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности статьей 346.25.1 Кодекса не предусмотрено.

Директор Департамента

И.В. Трунин