Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/717 О налогообложении налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, полученных налогоплательщиком от долевого участия в других организациях

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/717

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит дать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Общество в 2006-2007 годах не распределяло свою чистую прибыль. В 2006-2008 годах общество получало дивиденды от долевого участия в других организациях. В 2008 году общество приняло решение о распределении своей чистой прибыли, в том числе за счет прибыли, полученной за 2006-2007 годы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под общей суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом (Д), вычитаемой из общей суммы дивидендов, подлежащей распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов, понимается сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 55 Кодекса под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Статьей 285 Кодекса установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Определение предыдущего налогового (отчетного) периода Кодекс не содержит.

Что понимается под "предыдущим" отчетным (налоговым) периодом в статье 275 Кодекса? Является ли 2006 календарный год предыдущим налоговым периодом по отношению к 2008 календарному году? Вправе ли общество при расчете суммы налога учесть в общей сумме дивидендов, полученных самим обществом (Д), суммы дивидендов, полученных обществом от других организаций в 2006 году, при условии, что данные суммы ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных обществом в виде дивидендов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.09.2008 N 05-09/2008 по вопросу налогообложения дивидендов и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К х Сн х (д - Д),

где:

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Таким образом, под предыдущим налоговым периодом следует понимать налоговый период, предшествующий налоговому периоду, по итогам которого принято решение о выплате дивидендов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин