Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/203 Об ограничении права организаций, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/203

Вопрос: С 1 января 2009 г. на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Наша организация осуществляет деятельность по эксплуатации автостоянки, в отношении которой применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По другим видам деятельности, в том числе по сдаче имущества в аренду, наша организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". С учетом положений пункта 2.3 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ просим разъяснить: на какую систему налогообложение должна перейти наша организация, на общую или упрощенную по деятельности, связанной с эксплуатацией автостоянки, если доля участия других организаций в нашей составит более 25 процентов?

Может ли наша организация в случае, если доля участия в ней других организаций составит более 25 процентов, применять упрощенную систему налогообложения по всем видам деятельности, включая эксплуатацию автостоянки?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 3 декабря 2008 года N 68 по вопросу применения положений глав 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2009 года, внесены изменения в статью 346.26 Кодекса, устанавливающие ряд ограничений на применение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Так, с 1 января 2009 года в соответствии с подпунктом 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

Таким образом, если у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, доля участия в ее уставном капитале других организаций составит более 25 процентов, то такая организация утрачивает право применения указанных систем и обязана перейти на общий режим налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин