Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/585 Об исчислении ЕНВД налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по распространению и (или) размещению наружной рекламы, а также об основаниях возникновения и прекращения у данной категории налогоплательщиков обязанности по уплате ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/585

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Общество осуществляет деятельность по распространению наружной рекламы на рекламных конструкциях.

Мы считаем, что Налоговый кодекс, устанавливая момент возникновения обязанности по исчислению и уплате единого налога на вмененный доход по виду деятельности "распространение и (или) размещение наружной рекламы" началом ведения деятельности по доведению до потребителей рекламной информации путем использования средств наружной рекламы, под которой понимается фактическое нахождение нанесенного изображения, не дает четкий ответ: прекращается ли обязанность по исчислению и уплате налога при отсутствии нанесенного изображения (то есть в период, когда на рекламной конструкции отсутствует рекламная информация).

В связи с вышеизложенным считаем возможным толкование Кодекса в части установления основания прекращения обязанности по уплате единого налога на вмененный доход по виду деятельности "распространение и (или) размещение наружной рекламы" как отсутствие (прекращение существования) обстоятельств, с которым Кодекс связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога, то есть отсутствие нанесенного изображения на рекламной конструкции.

Таким образом, считаем, что у налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, осуществляющих деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы, отсутствует обязанность по исчислению и уплате единого налога с пустующих рекламных поверхностей рекламных конструкций (в период, когда отсутствует фактическое размещение наружной рекламы на рекламной конструкции).

На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить:

1. С какого момента прекращается обязанность по исчислению и уплате единого налога на вмененный доход по виду деятельности "распространение и (или) размещение наружной рекламы"?

2. Необходимо ли учитывать при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по виду деятельности "распространение и (или) размещение наружной рекламы" площадь рекламных поверхностей рекламных конструкций, не задействованных в размещении наружной рекламы?

3. Каков порядок исчисления налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по виду деятельности "распространение и (или) размещение наружной рекламы" в случае, когда размещение наружной рекламы на рекламной конструкции в течение отчетного периода производится нерегулярно?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16.12.2008 N 421 по вопросам применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

По вопросу 1. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

Статьей 19 Кодекса установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

При этом следует учитывать, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора согласно положениям статьи 44 Кодекса возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.

Обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход согласно статье 346.26 Кодекса.

При отсутствии (прекращении существования) указанного обстоятельства у налогоплательщика не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога (подпункт 5 пункта 3 статьи 44 Кодекса).

Одновременно с этим также следует иметь в виду, что с 1 января 2009 года Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" отменена норма, установленная пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса, согласно которой налогоплательщикам единого налога на вмененный доход предоставлялось право самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента К2.

В связи с этим, обязанность по уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности прекращается у налогоплательщиков только в случае снятия их с учета в налоговых органах в качестве налогоплательщиков вышеуказанного единого налога.

По вопросам 2 и 3. В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 вышеназванной статьи Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Однако указанный порядок определения фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности не подлежит применению в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по распространению и (или) размещению наружной рекламы, поскольку в силу специфических особенностей данного вида предпринимательской деятельности местом его осуществления, а следовательно, и местом постановки налогоплательщиков рекламораспространителей на учет признается место их нахождения (жительства).

В связи с этим, отсутствие в течение определенного количества календарных дней налогового периода (квартала) рекламной информации на отдельных стационарных технических средствах наружной рекламы не может служить для указанных налогоплательщиков основанием для корректировки установленных нормативным правовым актом муниципального образования значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 на коэффициент, учитывающий фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности.

Право на такую корректировку возникает только у тех налогоплательщиков - рекламораспространителей, которые полностью приостановили или окончательно прекратили в течение того или иного календарного месяца ведение предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по размещению (распространению) рекламы.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин