Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/574 О налогообложении деятельности, связанной с оказанием услуг по строительству и разработке проектно-сметной документации на строительство объектов недвижимости, предназначенных для ведения предпринимательской деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/574

Вопрос: ООО просит дать разъяснение по вопросу исчисления единого налога на вмененный доход.

Наше предприятие осуществляет деятельность в области архитектуры, инженерно-технического проектирования, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом - доходы минус расходы. Незначительная часть договоров на разработку проектной документации нами заключается с физическими лицами. Однако, проекты разрабатываются на строительство, реконструкцию объектов, не предназначенных для удовлетворения личных потребностей заказчиков (кафе, магазин, гостиница).

На основании решения Совета муниципального образования на уплату единого налога на вмененный доход переведена деятельность, связанная с оказанием бытовых услуг населению по ремонту, строительству жилья и других построек (код 016000 по ОКУН). Эта группировка включает услуги по разработке проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений (код 016313).

Следует ли нашей организации услуги по разработке проектов на строительство объектов, предназначенных для использования в целях осуществления заказчиками - физическими лицами предпринимательской деятельности, относить к категории бытовых услуг населению? Могут ли эти услуги быть переведены на ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10 декабря 2008 г. по вопросу о возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется, в частности, в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, по коду 01 ОКУН.

Услуги по строительству жилья и других построек отнесены ОКУН к бытовым услугам по коду 016200 "Строительство жилья и других построек".

Также ОКУН предусмотрен такой вид услуг как разработка проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений по коду 016313.

Таким образом, предпринимательская деятельность по строительству для физических лиц индивидуального жилья, других хозяйственных построек, а также разработка проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений, подпадает под действие главы 26.3 Кодекса.

Одновременно следует отметить, что оказание бытовых услуг является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства Российской Федерации о бытовом подряде.

Так, согласно пункту 1 статьи 730 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

В связи с этим, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по строительству и разработке проектно-сметной документации на строительство, например, магазинов, кафе и других объектов, предназначенных для ведения предпринимательской деятельности, а не для удовлетворения бытовых или других личных потребностей заказчика, не может быть отнесена к бытовым услугам и, соответственно должна облагаться в рамках иного режима налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин