Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2009 г. N 03-04-05-01/66 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, а также месте предоставления налоговой декларации по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 февраля 2009 г. N 03-04-05-01/66

Вопрос: В июле 2006 года я приобрела 1-комнатную квартиру в Московской области, получив для этого ипотечный кредит в банке.

1. В 2008 году я собираюсь продавать квартиру (чтобы купить другую, 2-комнатную). На момент продажи квартира находится в собственности менее 3-х лет.

Вправе ли я заявить имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный в пп. 1 п. 1 статьи 220 НК РФ, в размере стоимости приобретения квартиры, которая превышает один миллион рублей?

Стоимость приобретения квартиры составляет 1758601 рублей, что подтверждено распиской продавца о получении денег, договором купли-продажи с актом приема-передачи квартиры.

Кроме того, по договору ипотечного кредита сумма процентов составила 114361 руб., что подтверждено справкой банка. Возможно ли сумму процентов включить в имущественный налоговый вычет вместе со стоимостью приобретения квартиры?

2. На момент продажи квартиры имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 2 п. 1 статьи 220 НК РФ, в размере 1000000 рублей, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту (114361 руб.), полностью не использован.

Вправе ли я использовать оставшуюся часть имущественного налогового вычета после продажи квартиры?

3. Порядок представления налоговой декларации по НДФЛ.

Я имею постоянную регистрацию в г. Саратове. При этом постоянно работаю в Москве. Возможно ли представление налоговой декларации по НДФЛ:

- по месту нахождения моей 1-комнатной квартиры, находящейся в Московской области (до ее продажи) (Данная квартира состоит на учете в Межрайонной ИФНС России по Московской области, где я произвожу уплату налога на имущество. Нужно ли оформлять для этого временную регистрацию в данной квартире?);

- по месту нахождения квартиры, которую я собираюсь приобрести в Московской области после продажи 1-комнатной квартиры (Нужно ли оформлять для этого временную регистрацию в приобретаемой квартире?);

- в Москве при наличии временной регистрации по месту проживания (у родственников или по договору аренды)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Следовательно, при продаже находившейся в Вашей собственности квартиры налоговая база может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой квартиры, включая документально подтвержденные расходы по уплате процентов по ипотечному кредиту.

2. Если при приобретении однокомнатной квартиры, Вы полностью не воспользовались имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, независимо от того, что в эти периоды квартира уже не находилась в Вашей собственности.

При этом Кодексом не устанавливается право налогоплательщика на получение остатка имущественного налогового вычета в последующих налоговых периодах до полного его использования в зависимости от наличия этого имущества в собственности налогоплательщика в каждом налоговом периоде, за который предоставляется имущественный налоговый вычет.

3. В соответствии с пунктом 2 статьи 229 Кодекса налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) предоставляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту жительства.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин