Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 марта 2009 г. N 03-04-06-01/56 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами от продажи драгоценных металлов, а также в виде процентов, выплачиваемых по договору банковского вклада в драгоценных металлах

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 марта 2009 г. N 03-04-06-01/56

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/992

Вопрос: Банк планирует осуществлять операции по купле-продаже драгоценных металлов физическим лицам с зачислением их на обезличенный металлический счет (без изъятия слитков драгоценных металлов из сертифицированного хранилища).

Каков при этом порядок налогообложения по НДФЛ (в т.ч. применяемая налоговая ставка):

1) дохода физических лиц в виде положительной разницы между фактической ценой продажи (покупки) Банком драгоценных металлов физическим лицам и учетной ценой на драгоценные металлы, установленной Банком России на дату продажи (покупки) драгоценных металлов;

2) дохода физических лиц, возникающего при положительной разнице между ценой покупки и ценой продажи драгоценных металлов;

3) дохода в виде процентов, выплачиваемых по счету, открытому в драгоценном металле:

а) начисляемых в граммах (в т.ч. порядок расчета налоговой базы по НДФЛ);

б) начисляемых в рублях?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от операций с драгоценными металлами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 исчисление и уплата налога с доходов, полученных физическими лицами от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, производится указанными физическими лицами самостоятельно.

Таким образом, в случае продажи налогоплательщиком банку драгоценных металлов, числящихся на открытом в этом банке обезличенном металлическом счете, банк не признается налоговым агентом на основании статьи 226 Кодекса. Исчисление и уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

Вместе с этим, при выплате налогоплательщику доходов в виде процентов, выплачиваемых по договору банковского вклада в драгоценных металлах, банк является налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Доходы налогоплательщика в виде процентов, выплачиваемых по договору банковского вклада в драгоценных металлах, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин