Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 марта 2009 г. N 03-03-06/4/26
Вопрос: Региональный общественный фонд (далее - Фонд) просит разъяснить порядок применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость, операций по реализации автотранспортного средства, приобретенного за счет целевых поступлений, полученных по договорам пожертвования.
Фонд за счет части целевых средств, пожертвованных организации, в соответствии с целевым назначением пожертвования "на содержание и развитие" приобрел автотранспортное средство для обеспечения транспортного обслуживания уставной деятельности Фонда. Имущество учитывалось в составе основных средств и использовалось Фондом для его содержания и развития для достижения его уставных целей. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщику при приобретении, была учтена Фондом в стоимости данного автотранспортного средства.
Впоследствии (более чем через год с момента приобретения) потребность Фонда в использовании этого имущества исчезла, а расходы по его содержанию и эксплуатации в связи с физическим износом возросли и использование автотранспортного средства стало обременительным для Фонда.
В такой ситуации для освобождения средств целевых поступлений и направления их для дальнейшего финансирования общественно полезной уставной деятельности Фонда, в соответствии с их первоначальным целевым назначением Фонд планирует продать автотранспортное средство, а средства, полученные в результате реализации имущества, направить на приобретение другого имущества, требующегося в данный момент Фонду на его содержания и развития для достижения его уставных целей.
Ввиду того, что рыночная стоимость автотранспортного средства за время эксплуатации снизилась в связи с физическим и моральным износом, реализация имущества возможна только по ценам, ниже цены его приобретения.
1. Имеет ли право Фонд на основании пункта 2 статьи 256 НК РФ (для целей пункта 1 статьи 268 НК РФ) имущество, приобретенное за счет целевых средств и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, считать амортизируемым имуществом и в этой связи уменьшать доходы от реализации амортизируемого имущества на остаточную стоимость этого амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, и фактически равную первоначальной стоимости имущества?
2. Правомерно ли считать, что поскольку сумма начисленной за период эксплуатации амортизации по указанному выше имуществу Фонда равна нулю, то остаточная стоимость амортизируемого имущества, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, будет равна первоначальной стоимости?
Или Фонду следует (для целей пункта 1 статьи 268 НК РФ) имущество, приобретенное за счет целевых средств и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, считать прочим имуществом и в этой связи уменьшать доходы от реализации прочего имущества на цену приобретения (создания) этого имущества?
3. Имеет ли право Фонд в порядке, определенном пунктами 2 и 3 статьи 268 НК РФ признавать в целях налогообложения прибыли убыток от реализации автотранспортного средства, приобретенного за счет целевых средств, полученных в соответствии с целевым назначением "на содержание и развитие" Фонда, и используемого до момента реализации для осуществления уставной деятельности, в том числе для "содержания и развития" Фонда?
4. Имеет ли право Фонд применять пункт 3 статьи 154 НК РФ при реализации автотранспортного средства, приобретенного за счет целевых средств и подлежавшего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как разницу между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам о порядке налогообложения операций по реализации транспортного средства и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 256 Кодекса установлено, что не подлежит амортизации амортизируемое имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.
При реализации имущества, являющегося а
