Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 марта 2009 г. N 03-11-06/2/53 Об учете при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения в виде доходов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в январе 2009 г. за декабрь 2008 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 марта 2009 г. N 03-11-06/2/53

Вопрос: Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", может уменьшить исчисленный за налоговый период налог на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени.

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", в январе 2009 года уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2008 года. При расчете суммы налога за I квартал 2009 г., организация учла страховые взносы, уплаченные за 2008 год. Правомерны ли действия организации? Позиции какого ведомства следует придерживаться в этой ситуации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо от 13.03.2009 N 15 по вопросу порядка определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В связи с этим, при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2009 года, учитываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в январе 2009 года за декабрь 2008 года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин