Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2009 г. N 03-04-05-01/222 О возможности предоставления индивидуальному предпринимателю имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже нежилого помещения, используемого для осуществления предпринимательской деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 апреля 2009 г. N 03-04-05-01/222

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 июля 2009 г. N 03-04-05-01/531

Вопрос: Я гражданка Российской Федерации, зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (дата первичной регистрации - 2002 г., перерегистрирована в 2004 г.), применяю традиционную систему налогообложения и единый вмененный налог на доходы.

Виды деятельности, заявленные при регистрации:

51.46.1 - оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами (основной вид деятельности);

52.31 - розничная торговля фармацевтическими товарами (дополнительный вид деятельности);

52.32 - розничная торговля медицинскими товарами и ортопедическими изделиями (дополнительный вид деятельности);

52.33 - розничная торговля косметическими и парфюмерными товарами (дополнительный вид деятельности);

52.44.1 - розничная торговля мебелью (дополнительный вид деятельности).

Розничная торговля медикаментов переведена на уплату единого налога на вмененный доход, в оптовой торговле применяю традиционную систему налогообложения. Являюсь плательщиком налога на добавленную стоимость.

В сентябре 2006 года я продала находящиеся в собственности два нежилых помещения, которые принадлежали мне по праву собственности на основании решения городского суда, принятого в мае 2006 года.

Данные помещения использовались мною в предпринимательской деятельности. Однако данное имущество я использовала не только для предпринимательской деятельности, но и в качестве личного имущества, необходимого для личных нужд. Все расходы, связанные с приобретением и ремонтом этого имущества, в расходы по предпринимательской деятельности заявлены не были.

По состоянию здоровья я вынуждена была оформить договор купли-продажи данных нежилых помещений со своей матерью, которая в дальнейшем сдала мне данные помещения в аренду. Данная сделка совершена мной как физическим лицом от своего собственного имени не в рамках предпринимательской деятельности.

В настоящее время я продолжаю использовать данные нежилые помещения в своей предпринимательской деятельности на правах аренды.

При подаче декларации за 2006 год мною было представлено в налоговый орган заявление на имущественный вычет, а также документы, подтверждающие право на вычет. С разницы был исчислен и перечислен НДФЛ в размере 13%. При камеральной проверке декларации за 2006 год замечаний не было.

В ходе выездной проверки налоговый инспектор указал на то, что продажа нежилых помещений подпадает под предпринимательскую деятельность и должна облагаться НДС, ЕСН, НДФЛ (с доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности).

На основании вышеизложенного, прошу предоставить письменные разъяснения по следующим вопросам:

1. Правомерно ли я использовала имущественный вычет, установленный ст. 220 НК РФ от продажи личного имущества?

2. Относится ли продажа недвижимости, принадлежащей мне на праве собственности, к предпринимательской деятельности с учетом заявленных мною видов предпринимательской деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 13.03.2009 по вопросу имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

При этом, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Исходя из вышеизложенного, индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже нежилого помещения, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, только в том случае, если расходы на приобретение такого помещения, а также доходы от его реализации, не учитывались при налогообложении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин