Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2009 г. N 03-11-11/40 О порядке распределения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщиками, одновременно применяющими систему налогообложения в виде ЕНВД и УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 марта 2009 г. N 03-11-11/40

Вопрос: ООО одновременно применяет УСН и ЕНВД. Прошу Вас дать разъяснение о порядке распределения взносов на ОПС для отражения их в декларации по ЕНВД.

ООО распределяет взносы пропорционально выручке, полученной по каждому виду деятельности нарастающим итогом с начала календарного года. Данный порядок распределения закреплен в учетной политике предприятия.

Налоговая инспекция, в которой ООО состоит на учете, указывает, что взносы на ОПС должны распределяться пропорционально численности работников, занятых деятельностью, облагаемой ЕНВД.

В связи с вышеизложенным прошу разъяснить:

1. Что является базой для распределения взносов на ОПС при совмещении налоговых режимов (УСН и ЕНВД)?

2. Можно ли распределять взносы пропорционально численности между деятельностью, облагаемой ЕНВД, и деятельностью на УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке распределения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при совмещении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Согласно пункту 8 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. При этом следует учитывать, что в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" страхователь не позднее 1 марта обязан представить в территориальные органы Пенсионного фонда России индивидуальные сведения о каждом работающем у него лице, включающие, в том числе сведения о суммах начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, налогоплательщики в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет выплат работникам и, соответственно, начисленных на них сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в связи с осуществлением ими видов деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, и в связи с осуществлением видов деятельности, по которым уплачивается налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Что касается учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых одновременно в сферах деятельности, облагаемых различными налоговыми режимами (административно-управленческий персонал), то распределение сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в данном случае производится пропорционально долям доходов, в общем объеме доходов, полученных при применении соответствующих специальных налоговых режимов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин