Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2009 г. N 03-11-06/1/16 Об учете при исчислении ЕСХН затрат, связанных с производством молока, которым вскармливаются телята

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 апреля 2009 г. N 03-11-06/1/16

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 мая 2009 г. N 03-11-06/1/19

Вопрос: 1. Можно ли при налогообложении включать в расходы молоко, отпускаемое на выпойку телятам? Расход молока учитывается по плановой себестоимости в течение года и доводится до фактической в конце года. Рацион питания утвержден зоотехнической службой и руководителем хозяйств.

2. Должны ли сельскохозяйственные предприятия, применяющие ЕСХН при кассовом методе, учитывать требования пп. 3 п. 1 ст. 254 и ст. 252? Обязательно ли должны выполняться тогда два условия: оплата и списание в производство материалов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса для целей главы 26.1 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом, отдельные виды расходов налогоплательщики признают с учетом следующих особенностей:

материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком;

расходы на приобретение (сооружение, изготовление), основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 346.5 Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Остальные расходы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.5 Кодекса, учитываются на дату их фактической оплаты.

Таким образом, затраты, связанные с производством молока (на приобретение кормов, медикаментов, биопрепаратов, выплату заработной платы обслуживающему персоналу и др.), в том числе молока для выпойки телят, учитываются в составе расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса.

Как указано выше, материальные расходы включаются в состав расходов в целях исчисления единого сельскохозяйственного налога после их фактической оплаты, независимо от факта списания их в производство.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин