Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 мая 2009 г. N 03-11-06/3/133 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду (субаренду) торговых мест, расположенных в здании торгово-сервисного комплекса

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 мая 2009 г. N 03-11-06/3/133

Вопрос: ООО арендует у предприятия-балансодержателя двухэтажное здание торгово-сервисного комплекса. Основным видом деятельности нашего предприятия является сдача в субаренду предпринимателям и юридическим лицам торговых мест в фойе и бутиков арендуемого здания.

Сдаваемые в субаренду торговые бутики конструктивно обособлены легкими перегородками и имеют отдельные входы. В техническом паспорте здания каждый бутик обозначен как торговый зал.

Торговые места (точки продажи газет, стол заказов, витрины с косметикой, прилавки с хлебобулочными изделиями, терминалы и т.д.) располагаются в фойе здания торгово-сервисного комплекса. В техническом паспорте площади данных торговых мест входят в коридоры и лестничные клетки.

В целях обложения доходов от сдачи имущества в субаренду бутиков и торговых мест в фойе в 2008 году наше предприятие применяло спецрежим в виде единого налога на вмененный доход.

Но в соответствии с п. 13 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих торговых залов в местах организации торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

При этом согласно ст. 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Таким образом, основным критерием для отнесения к указанному виду деятельности является наличие стационарных торговых мест. Следовательно, если во временное владение и (или) пользование, в том числе в аренду, передаются части зданий (коридоры, лестничные площадки), земельные участки (в том числе с асфальтовыми покрытиями) для организации на них торговых мест арендаторами, то значит такая деятельность не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход?

Применяется ли ЕНВД в отношении доходов по сдаче в субаренду:

- бутиков;

- торговых мест в фойе (коридорах, лестничных клетках)?

Ответ: В связи с письмом от 16 марта 2009 года N 23 по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 года N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации объектов общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых мест в здании торгово-сервисного комплекса для организации объектов розничной торговли может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход, при условии, что указанные объекты организации розничной торговли не имеют торговых залов.

Доходы от предпринимательской деятельности по передаче в аренду торговых залов должны облагаться в рамках иного режима налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин