Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 мая 2009 г. N 03-11-06/3/144 О возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по гарантийному ремонту товаров ненадлежащего качества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 мая 2009 г. N 03-11-06/3/144

Вопрос: Предприятие применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Бизнес предприятия - оказание услуг по ремонту электро- и бензоинструмента со следующей системой оплаты услуг:

1) физические лица оплачивают услуги за наличный расчет в кассу предприятия (негарантийный ремонт);

2) компания-производитель оплачивает услуги по ремонту инструмента на расчетный счет предприятия, находящегося у физических лиц (гарантийный ремонт);

3) юридические лица оплачивают услуги за наличный расчет в кассу предприятия (негарантийный ремонт);

4) юридические лица оплачивают услуги на расчетный счет предприятия (негарантийный ремонт);

5) компания-производитель оплачивает услуги по ремонту инструмента на расчетный счет предприятия, находящегося у юридических лиц (гарантийный ремонт).

Может ли наше предприятие применять ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 31 марта 2009 года N 17 по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться, в частности, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

Согласно статье 346.27 Кодекса под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Исходя из вышеизложенного, в отношении предпринимательской деятельности по ремонту электро- и бензоинструмента может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при условии, что указанные услуги поименованы в ОКУН (код 010000 "Бытовые услуг"#) и оказываются физическим лицам.

Одновременно необходимо отметить, что в случае если указанные услуги оказываются не физическим, а юридическим лицам, то такая деятельность подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.

Вместе с тем, следует учитывать, что налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

Услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются физическим лицам бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров).

В связи с этим, организации, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту товаров, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении указанной деятельности не признаются.

Следовательно, указанная предпринимательская деятельность также должна облагаться налогами в рамках иного режима налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин