Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 мая 2009 г. N 03-11-11/89 О налогообложении ЕНВД предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест и земельных участков на розничных рынках, в том числе на условиях субаренды

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 мая 2009 г. N 03-11-11/89

В связи с поступающими запросами налогоплательщиков о порядке налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест и земельных участков на розничных рынках, в том числе, на условиях субаренды, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в дополнение к письму от 18.02.2009 г. N 03-11-11/21 сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 30 декабря 2006 г. N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) торговые места предоставляются юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным в установленном законодательством Российской Федерации порядке, и гражданам (в том числе гражданам, ведущим крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства или занимающимся садоводством, огородничеством, животноводством) по договорам о предоставлении торговых мест на срок, не превышающий срока действия разрешений.

По мнению Минпромторга России, на который согласно пункту 8 Указа Президента Российской Федерации от 12 мая 2008 г. N 724 "Вопросы системы и структуры федеральных органов исполнительной власти" возложены функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли, передача торговых мест лицам по другим договорам (в том числе, на условиях субаренды) данным Федеральным законом не предусмотрена.

2. Предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование (в том числе на условиях субаренды) земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса физическими показателями по данному виду предпринимательской деятельности являются: "количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков", если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров, "площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка", если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров.

Если в течение налогового периода заключается несколько договоров на передачу во временное владение и (или) в пользование одного и того же земельного участка, то при исчислении единого налога на вмененный доход за налоговый период при использовании физического показателя в виде количества земельных участков учитывается один земельный участок, а при использовании физического показателя в виде площади земельного участка учитывается площадь земельного участка - один раз.

Корректировка суммы исчисляемого единого налога на вмененный доход с учетом фактического периода времени использования земельного участка для передачи во временное владение и (или) в пользование в течение налогового периода нормами главы 26.3 Кодекса не предусмотрена.

На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 346.26 Кодекса нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, к которым в частности, отнесены сезонность и режим работы.

В связи с этим, если указанные особенности ведения предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков предусмотрены в установленном корректирующем коэффициенте К2, то они учитываются при исчислении единого налога на вмененный доход.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Услуги по передаче земельных участков в аренду (включая субаренду) для размещения объектов торговой сети или общественного питания могут переводиться на уплату ЕНВД.

Если площадь земельного участка не превышает 10 кв. м, единый налог исчисляется исходя из количества переданных в аренду участков, если превышает - исходя из переданной в аренду площади. В случае заключения в налоговом периоде нескольких договоров на передачу в аренду одного и того же участка следует иметь в виду следующее: если применяется физический показатель количества участков, при исчислении налога учитывается один земельный участок; если применяется показатель площади участка, площадь учитывается один раз.

Корректировка суммы налога с учетом фактического времени использования участка для передачи в аренду не предусмотрена. Однако местные власти вправе учесть при установлении значения коэффициента К2 особенности ведения предпринимательской деятельности, в частности сезонность и режим работы.

По вопросу применения ЕНВД в отношении деятельности по передаче в пользование торговых мест на розничных рынках Минфин России отмечает, что указанные торговые места выделяются на основании договоров о предоставлении торговых мест. Как разъяснил Минпромторг России, передача данных торговых мест по другим договорам (в том числе, на условиях субаренды) не предусмотрена.