Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 мая 2009 г. N 03-11-09/188 Об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате ЕНВД и представлении налоговой декларации в период приостановления предпринимательской деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 мая 2009 г. N 03-11-09/188

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июня 2009 г. N 03-11-06/3/174

Вопрос: До 2009 года осуществляла парикмахерские услуги в арендуемом помещении, с 01.01.2009 года деятельность прекратила, т.к. нет помещения, но при первой же возможности возобновлю. Применяла ЕНВД.

За 1 квартал 2009 года сдала нулевую декларацию по ЕНВД. Налоговый инспектор предупредила, что нулевые декларации не предоставляются.

Мне сказали, что я должна сняться с учета как плательщик ЕНВД и сдавать декларации по общему режиму налогообложения, а по ЕНВД декларации не сдавать.

Как только возобновлю деятельность - опять вставать на учет как плательщик ЕНВД? На время детских каникул уезжаю с детьми из города и опять расторгаю договор аренды - опять сниматься с учета и сдавать НДС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, основываясь на информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 346.29 Кодекса объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика.

При этом статьей 346.27 Кодекса определено, что вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статьей 44 Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

При этом обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, налогоплательщик единого налога на вмененный доход рассчитывает указанный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности. Обязанность налогоплательщика по уплате указанного налога и подаче в налоговый орган налоговой декларации возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" из пункта 6 статьи 346.29 Кодекса исключен абзац 3, предусматривавший возможность корректировки налогоплательщиками значений коэффициента К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности.

С 1 января 2009 года при исчислении единого налога на вмененный доход фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиками не учитывается.

В связи с этим, представление нулевой декларации по указанному налогу в налоговые органы главой 26.3 Кодекса не предусмотрено.

Одновременно сообщаем, что при установлении нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значения коэффициента К2 могут быть учтены такие особенности ведения, например, розничной торговли как сезонность, режим работы, место осуществления деятельности и другие особенности на соответствующих территориях.

По вопросу оптимизации налоговой нагрузки при уплате единого налога на вмененный доход в сфере розничной торговли следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Применение системы налогообложения в виде ЕНВД предполагает освобождение ИП от обязанности уплачивать НДФЛ, налог на имущество физических лиц, ЕСН, НДС (кроме случаев ввоза товаров в Россию).

Объектом налогообложения является вмененный доход (потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом условий, влияющих на его получение).

Базовая доходность представляет собой условную месячную доходность в стоимостном выражении. Она может корректироваться на коэффициент К2, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности (сезонность, режим работы, место осуществления деятельности и т.п.).

Налогоплательщик обязан уплачивать ЕНВД и подавать декларацию независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.

С 1 января 2009 г. при исчислении ЕНВД не учитывается фактическое количество дней осуществления деятельности. В связи с этим представление нулевой декларации НК РФ не предусмотрено.

Поскольку система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается по решениям представительных органов муниципальных образований, по вопросу оптимизации налоговой нагрузки при уплате налога следует обращаться в указанные органы.