Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июня 2009 г. N 03-11-06/3/162 О возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по передаче в аренду (субаренду) нежилых площадей, используемых для размещения экспозиции выставочных экспонатов и для осуществления розничной торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 июня 2009 г. N 03-11-06/3/162

Вопрос: Наша организация ООО находится на упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы".

Мы занимаемся проведением выставок в Санкт-Петербурге, а также городах России на площадях, официально называемых "Выставочный зал Союза Художников" "Центральный выставочный зал", "Выставочный комплекс", "Краевой выставочный зал". Выставочные залы могут арендоваться как полностью, так и частично. Из названия залов, а также характеристики помещений следует, что данные площади не подходят под определение магазина, приведенное в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

Арендованные площади выставочных залов сдаются нами в субаренду участникам выставки, площадь сдаваемых мест не превышает 5 кв. м. Кроме того, участники-арендаторы могут выбирать оборудованное или не оборудованное нами место, а также назначение арендуемой площадки - с правом торговли или без права торговли: только выставочное место для изучения потребительского спроса и демонстрации своей продукции.

Кроме того, участнику-арендатору за дополнительную плату предоставляется выставочное оборудование (настольная или напольная витрина), дополнительное освещение и т.п.

Срок выставки обычно составляет 4-5 дней.

Просим разъяснить следующее:

1. Облагается ли ЕНВД на территории Санкт-Петербурга наша деятельность по передаче в аренду мест в перечисленных выше залах:

- с правом торговли;

- без права торговли.

2. Если участнику-арендатору за дополнительную плату предоставляется оборудование (настольная или напольная витрина и пр.), дополнительное освещение и т.п., то под какой режим налогообложения попадает оказание данных дополнительных платных услуг?

3. ЕНВД является налогом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга согласно п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. Следовательно, не во всех городах, где мы проводим выставки-продажи, применяется система налогообложения в виде ЕНВД для деятельности по передаче в аренду торговых мест (например, в городах Анапа, Мурманск, Краснодар, Тула). Под какую систему налогообложения подпадает в данном случае наша деятельность? Каков порядок уплаты налогов в данном случае?

4. В какой бюджет мы должны платить налоги - по месту нахождения в Санкт-Петербурге или по месту проведения выставки?

5. Согласно ст. 346.29 Налогового кодекса налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Физическим показателем для ЕНВД в нашем случае является количество торговых мест, переданных в аренду. Если в течение налогового периода (квартал) либо части налогового периода (месяц) мы не проводим выставки, то должны ли мы исчислять и уплачивать ЕНВД в данном случае? Какой физический показатель тогда должен браться для расчета ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.05.09 N 05/09 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

При этом согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, согласно статье 346.27 Кодекса, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Таким образом, передача в аренду (субаренду) площади нежилых помещений для размещения экспозиции выставочных экспонатов, не являющейся торговым местом, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Если арендованные для экспозиции выставочных экспонатов площади используются для осуществления розничной торговли, то деятельность по их передаче в аренду (субаренду) квалифицируется как предпринимательская деятельность по передаче во временное пользование торговых мест на основании подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин