Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2009 г. N 03-11-09/199 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по реализации оправ, очков, линз, а также в отношении деятельности по оказанию офтальмологических услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 июня 2009 г. N 03-11-09/199

Вопрос: Организация планирует заниматься следующими видами деятельности:

1) услуги по подбору мягких контактных линз. Данная услуга будет включать: консультации врача-окулиста или медсестры-оптометриста, услуги по подбору мягких контактных линз, примерку клиентом нескольких видов контактных линз из различных материалов с различными диоптриями для подбора подходящих, определение остроты зрения (по желанию клиента), продажу подобранных (подходящих клиенту) готовых контактных линз и обучение пользования ими;

2) услуги по приему заказов от населения на изготовление корригирующих очков (вставка готовых линз в готовые оправы);

3) медицинские консультации врача-окулиста или медсестры-оптометриста при подборе очков клиентам;

4) услуги по ремонту мастером-оптиком очков;

5) розничная продажа готовых очков;

6) розничная продажа готовых оправ.

Какой вид налогообложения должна использовать организация по каждому из вышеуказанных видов деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 06.04.2009 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.

Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, реализация товаров, в частности, готовых контактных линз, очков, оправ для очков покупателям по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Исходя из норм главы 26.3 Кодекса, к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления), в том числе корригирующих очков.

Поскольку услуги оптометриста (офтальмолога) при подборе очков в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), относятся к коду 081103 ОКУН "Консультации и лечение врачами-специалистами и хирургами-специалистами" раздела "Медицинские услуги", то данный вид предпринимательской деятельности подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведен на упрощенную систему налогообложения.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

По вопросу отнесения видов экономической деятельности, в частности, ремонта очков, к кодам ОКУН следует обращаться в Ростехрегулирование.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин