Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2009 г. N 03-03-06/1/419 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, а также убытка от его дальнейшей реализации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 июня 2009 г. N 03-03-06/1/419

Вопрос: На балансе ОАО находится турбаза, предназначенная для отдыха работников предприятия. Во 2 квартале 2008 года ОАО приобрело у Администрации района земельный участок, на котором находится эта турбаза. На данном земельном участке находятся объекты недвижимости - домики для отдыха. В 3 квартале 2008 года участок был реализован сторонней организации вместе с находящимися на нем объектами недвижимости.

Просим вас дать письменные разъяснения по следующим вопросам:

1. В каком периоде ОАО может принять расходы по приобретению земельного участка для уменьшения налогооблагаемой прибыли?

2. Каким образом должен быть учтен убыток от реализации земельного участка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.12.2008 N пбу/436-20 по вопросу учета расходов на приобретение земельного участка и сообщает следующее.

По первому вопросу

В соответствии с пунктом 1 статьи 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 264.1 НК РФ сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

В целях статьи 264.1 НК РФ под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.

Таким образом, расходы на приобретение права на земельные участки подлежат включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

По второму вопросу

Подпунктами 2 и 3 пункта 5 статьи 264.1 НК РФ установлено, что прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. Под невозмещенными затратами для целей статьи 264.1 НК РФ понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права в порядке, установленном статьей 264.1 НК РФ.

Убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 264.1 НК РФ, и фактического срока владения этим участком.

Заместитель
директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен порядок учета при налогообложении прибыли расходов на приобретение муниципального земельного участка с расположенными на нем объектами недвижимости, а также убытка от его дальнейшей реализации.

Расходы на приобретение права на такой участок включаются в состав прочих расходов с момента документального подтверждения факта подачи документов на госрегистрацию указанного права (т. е. с момента получения расписки в получении документов органом регистрации).

Прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами. Под последними понимается разница между затратами на приобретение права на участок и суммой расходов, учтенных до момента его реализации.

Убыток от реализации включается в состав прочих расходов. При этом по выбору налогоплательщика расходы признаются равными долями равномерно в течение срока, который определяется им самостоятельно, но не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы расходов. Порядок признания этих расходов определяется учетной политикой организации.