Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 марта 2009 г. N 03-03-06/1/187 О применении в целях налогообложения прибыли амортизационной премии при осуществлении капитальных вложений в основные средства, являющиеся предметом договора лизинга

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 марта 2009 г. N 03-03-06/1/187

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ООО (далее - Общество) просит Вас дать пояснения касательно амортизационной премии. Основным видом деятельности организации является лизинг. Оборудование, приобретенное для передачи в лизинг, числится на балансе Общества, сумма амортизации учитывается в составе расходов организации.

В соответствии с п.п. 1 ст. 259 НК РФ право на учет расходов по капитальным вложениям не содержит ограничений для оборудования, передаваемого в лизинг.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ основное средство - это часть имущества, используемая в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Ст. 1 Закона о лизинге установлено, что сфера его применения - лизинг имущества, относящегося к непотребляемым вещам, передаваемым во временное владение и пользование физическим и юридическим лицам. Предмет лизинга является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона о лизинге) и не может быть товаром, предназначенным для продажи.

Можно ли применить амортизационную премию в отношении имущества, приобретенного для передачи в лизинг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке применения "амортизационной премии" при осуществлении капитальных вложений в основные средства, являющиеся предметом договора лизинга, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" договором лизинга является договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Статьей 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ предусмотрено, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

В соответствии с пунктом 10 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Пунктом 9 статьи 258 Кодекса налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса (далее - "амортизационная премия").

При этом, учитывая положения статьи 11 Кодекса под капитальными вложениями в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" следует понимать инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

В соответствии со статьей 257 Кодекса под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Учитывая изложенное, расходы лизингодателя по приобретению основного средства, передаваемого во временное владение и пользование лизингополучателю по договору лизинга, следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как капитальные вложения, в отношении которых может быть применена "амортизационная премия" в порядке, установленном пунктом 9 статьи 258 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 Кодекса приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

В связи с этим оснований для применения "амортизационной премии" лизингодателем в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, а также лизингополучателем при получении предмета лизинга во временное владение и пользование не имеется.

Также обращаем вниманием# на то, что в случае, если лизингодатель использует право, предоставленное ему пунктом 9 статьи 258 Кодекса и применит "амортизационную премию" в отношении капитальных вложений в предмет лизинга, при реализации предмета лизинга ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию сумма "амортизационной премии" в соответствии с пунктом 9 статьи 258 Кодекса подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Кроме того, применение амортизационной премии лизингодателем в отношении имущества, составляющего предмет договора лизинга, должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения прибыли и не может быть осуществлено в отношении основных средств после даты начала их амортизации, определяемой в соответствии с Кодексом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин