Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июня 2009 г. N 03-11-06/1/24 Об особенностях исчисления налоговой базы по ЕСХН предприятиями рыбохозяйственного комплекса

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 июня 2009 г. N 03-11-06/1/24

Вопрос: В соответствии с Законом N 314-ФЗ от 30.12.2008 внесен целый ряд поправок во вторую часть Налогового Кодекса РФ и отдельные иные федеральные законы, которые в корне изменили налоговое окружение рыбохозяйственного процесса. Прежде всего, это касается возможности перехода предприятий отрасли, у которых среднесписочная численность работающих не превышает 300 человек на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

В соответствии с Постановлением Правительства N 990 от 24 декабря 2008 г. все уловы и продукция из экономической зоны подлежат декларированию на таможенной территории РФ.

Таким образом, рыбаки вынуждены сначала ввести рыбопродукцию и оформить импорт, поскольку продукция произведена в Исключительной экономической зоне, а затем растаможить для экспорта и оплатить экспортную пошлину.

В соответствии с мнением УФНС по Сахалинской области, при переходе на ЕСХН рыбохозяйственные организации не вправе относить на расходы такие статьи затрат, как подфлажные в иностранной валюте, расходы на перевозку продукции, расходы на топливо при переходах в район промысла и стоянке в порту. И более того, не включать в затраты экспортную пошлину, которая составляет 5% от таможенной стоимости рыбопродукции, хотя при общем режиме налогообложения эти затраты учитываются.

Не решен окончательно вопрос о статусе уловов водных биоресурсов из экономзоны, не в полной мере соответствующих изложенному в Таможенном кодексе РФ определению "российского товара" провоцирует применение двойных стандартов. Если доставленная в порт рыбопродукция - не российский товар, то рыбопромышленники имеют право оформить ее по упрощенному порядку, как транзитный груз. Если же, как на этом настаивают таможенники, это рыба отечественного производства, то уплатившим положенные сборы, предприятиям должны возместить НДС. Однако по ст. 165 Налогового кодекса РФ, чтобы претендовать на возврат НДС, необходимо представить поручение на разгрузку, которое выдает таможня. Но ведь разгрузки на самом деле не происходит!

Учитывая изложенное, прошу Вас дать поручение Департаменту налоговой и тарифной политики дать заключение о правомерности включения в расходы при использовании специального налогового режима (ЕСХН) таких затрат, как:

- экспортная пошлина на рыбопродукцию;

- материальные расходы, в т.ч. на топливо, при переходах рыболовного судна в район промысла и обратно, а также при ремонте и стоянке в порту;

- суммы суточных в инвалюте (подфлажные);

- расходы на транспортировку продукции (фрахт) на таможенную территорию и далее покупателям в соответствии с экспортными контрактами;

- расходы при авариях - услуги спасательного судна, буксировка аварийного судна и убытки при форс-мажорных обстоятельствах.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 08.02.2009 N 02-015/2009 по вопросам применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.

1. Пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Данный перечень расходов является закрытым. Расходы по уплате экспортной таможенной пошлины при вывозе морепродуктов за пределы территории Российской Федерации в данный перечень расходов не включены.

В связи с этим, расходы по уплате экспортной таможенной пошлины при вывозе морепродуктов за пределы территории Российской Федерации не включаются налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.

2. Учитывая сезонный характер работ рыбодобывающих организаций в течение налогового периода рыбопромысловые суда могут находиться в следующих режимах:

- переход из порта стоянки в район промысла и из района промысла в порт стоянки,

- промысел (производственная деятельность по добыче водных биоресурсов в период действия разрешительного билета),

- межпутинный отстой (время стоянки в российском или иностранном порту в период между промыслами),

- ремонт (текущий, средний, капитальный).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

Кроме того, в соответствии с абзацем 3 подпункта 2 пункта 1 указанной статьи Кодекса к материальным расходам относятся затраты на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Таким образом, к материальным расходам, учитываемым в составе расходов при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, могут быть отнесены затраты по приобретению топлива для обеспечения режима перехода и промысла, а также для обеспечения безопасной стоянки судов в портах, в том числе при ремонте.

3. Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса полученные доходы уменьшаются на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

Указанные расходы принимаются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На особые условия работы экипажей судов указывает, в частности, Положение об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха отдельных категорий работников рыбохозяйственного комплекса, имеющих особый характер работы, утвержденное приказом Государственного комитета Российской Федерации по рыболовству от 08.08.2003 N 271 во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 10.12.2002 N 877, изданного в соответствии со статьей 100 Трудового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой в смысле статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации, выплаты иностранной валюты взамен суточных не могут быть признаны возмещением командировочных расходов, и являются надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда.

Таким образом, налогоплательщики вправе уменьшить доходы на сумму расходов, связанных с выплатой суточных в инвалюте, при условии, что данные выплаты предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

4. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса полученные доходы уменьшаются на сумму арендных (в том числе лизинговых) платежей за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

При этом статьей 614 ГК РФ предусмотрено, что арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды.

Согласно статье 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Таким образом, расходы в виде арендных платежей за принятое во фрахт имущество могут быть учтены при налогообложении при условии использования имущества в производственной деятельности.

5. Учитывая закрытый перечень расходов, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.5 Кодекса, расходы при авариях и убытки при форс-мажорных обстоятельствах не учитываются при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин