Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июля 2009 г. N 03-11-06/3/181 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с ремонтом и техническим обслуживанием автомобилей, а также в отношении торговли запчастями

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июля 2009 г. N 03-11-06/3/181

Вопрос: Наша организация занимается оказанием услуг по ремонту автомобилей, сервисному обслуживанию и установке дополнительного оборудования на автомобили для населения и организаций и является плательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

С организациями заключаются договоры об оказании услуг по ремонту автомобилей, в соответствии с которыми для ремонта мы используем собственные запасные части. Это условие является неотъемлемой частью договора и обязательным условием для предоставления гарантии на ремонт. Стоимость использованных в процессе ремонта и технического осмотра запчастей и горюче-смазочных материалов (в том числе моторных масел) выделяется в заказе-наряде отдельной строкой и указывается с наценкой наряду со стоимостью выполненных ремонтных и профилактических работ. Запасные части, используемые для ремонта, учитываются на счете 10 "Материалы".

Являются ли в данном случае для нашей организации использованные нами в рамках вышеуказанных договоров запчасти и горюче-смазочные материалы товарами и признаются ли в связи с этим для целей гл. 21 и гл. 25 НК РФ оказываемые услуги по их замене предпринимательской деятельностью в сфере оптовой торговли?

Помимо оказания услуг по ремонту наша организация реализует со склада в розницу запасные части населению без установки их на автомобили. По данному виду деятельности мы уплачиваем ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15.06.2009 N 157 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении оказания услуг по ремонту автотранспортных средств, и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в сфере розничной торговли.

Если отпуск используемых запасных частей и расходных материалов для ремонта автотранспортных средств осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары".

Таким образом, организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и по розничной торговле запасными частями и расходными материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автотранспортных средств и выделенных в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса.

Следовательно, если реализация запасных частей и материалов, не являющихся подакцизными товарами, указанными в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, физическим и юридическим лицам осуществляется по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой деятельности организация может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.

При этом согласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

К розничной торговле не относится реализация товаров по договорам поставки, осуществляемая в соответствии со статьей 506 ГК РФ, согласно которой товары передаются покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

Таким образом, если организацией осуществляется торговля запасными частями и горюче-смазочными материалами по договору поставки, то данная предпринимательская деятельность не подпадает под действие главы 26.3 Кодекса, а подлежит налогообложению в рамках иных режимов налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин