Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 июля 2009 г. N 03-11-06/3/183 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по предпродажной подготовке автомобилей и установке на них дополнительного оборудования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 июля 2009 г. N 03-11-06/3/183

Вопрос: Организация переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, в соответствии со статьей 346.26 НК РФ. Данные услуги оказываются юридическим и физическим лицам. По договорам возмездного оказания услуг с юридическими лицами (автомобильными дилерами) осуществляется предпродажная подготовка и установка дополнительного оборудования автомобилей по заказам указанных юридических лиц. Сторонами договора ежемесячно составляются акты выполненных работ, заказы-наряды, счета на оплату. Оплата оказанных услуг организациями-дилерами производится на расчетный счет исполнителя услуг. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению установка дополнительного оборудования (код 017613) и предпродажная подготовка (код 017615) относятся к прочим услугам по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств (код 017600).

Может ли применяться система налогообложения в виде ЕНВД в отношении услуг по предпродажной подготовке и установке дополнительного оборудования автомобилей по договорам с организациями-дилерами как комплекс оказываемых услуг, предусмотренный пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ?

Просим дать разъяснения по вопросу взаимосвязи ст. 346.27 НК РФ и Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 г. N 55, так как в ст. 346.27 НК РФ есть ссылка только на Общероссийский классификатор услуг населению и нет ограничений, кем оплачены данные виды услуг.

Могут ли переводиться на систему налогообложения в виде ЕНВД услуги по предпродажной подготовке и установке дополнительного оборудования, оказываемые юридическим лицам - автомобильным дилерам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 06.04.2009 N 15 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса определено, что единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН). К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 г. N 163, услуги по установке дополнительного оборудования (сигнализации, радиоаппаратуры, дополнительных фар и т.п.) по коду 017613 ОКУН и услуги по предпродажной подготовке автотранспортных средств по коду 017615 ОКУН относятся к прочим услугам по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств.

При этом следует иметь в виду, что выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства Российской Федерации и, в частности, нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.

Согласно статье 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

В соответствии со статьей 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При этом к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (статьи 702-729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (статьи 730-739 ГК РФ), если это не противоречит статьям 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (статья 783 ГК РФ).

Таким образом, в соответствии с главой 26.3 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, в том числе оказывающие на основе указанных договоров услуги по предпродажной подготовке автомобилей, а также по установке дополнительного оборудования, вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин