Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июня 2009 г. N 03-11-09/229 О возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по передаче в аренду транспортного средства с экипажем

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 июня 2009 г. N 03-11-09/229

Вопрос: Я, как индивидуальный предприниматель, осуществляю деятельность по сдаче в аренду автомобильного транспорта с экипажем строительной организации, применяю УСН. В 2008 г. договор аренды автотранспорта предусматривал почасовую оплату. В 2009 г. заказчик изменил условия оплаты: теперь оплата происходит иногда за отработанные часы, иногда за тонно-километры (в зависимости от нужд заказчика). В связи с этим возник вопрос: не изменит ли оплата за тонно-километры классификацию договора аренды автомобильного транспорта с экипажем на договор оказания автотранспортных услуг, что повлечет изменение режима налогообложения с УСН на ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.05.2009 N 4 по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Пунктом 1 статьи 11 Кодекса установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются главой 40 "Перевозка" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 784 ГК РФ перевозка грузов и пассажиров осуществляется на основании договора перевозки. Исходя из статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Согласно статье 632 ГК РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Исходя из этого, предпринимательская деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем, независимо от условий оплаты по данному договору, не может рассматриваться в качестве деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке пассажиров и грузов, и, соответственно, такая деятельность не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход и должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин