Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2009 г. N 03-11-11/13 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли готовыми лекарственными средствами через аптечные учреждения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 февраля 2009 г. N 03-11-11/13

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 февраля 2009 г. N 03-11-06/3/27

Вопрос: Основным видом деятельности ЗАО является оказание медицинских услуг. В составе акционерного общества имеется аптечный пункт, расположенный в нашем производственном здании, который занимается розничной продажей готовых лекарственных форм для посетителей поликлиники. Аптечный пункт, не выделен на отдельный баланс и не имеет собственного расчетного счета.

Наш вопрос касается порядка налогообложения деятельности аптечного пункта (фармацевтического подразделения ЗАО) с 1 января 2009 года.

По основному виду деятельности ЗАО находится на общей системе налогообложения. От фармацевтической деятельности до 1 января 2009 года наша организация уплачивала единый налог на вмененный доход.

Согласно Федеральному закону от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступающему в силу с 1 января 2009 года, на уплату единого налога не переводятся организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Главным акционером ЗАО является юридическое лицо, которому принадлежит более 90% акций. Среднесписочная численность Общества составляет порядка 300 человек. В связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Федеральным законом от 22.07.08 г. N 155-ФЗ, мы полагали, что ЗАО имеет право с 1 января 2009 года не применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по фармацевтической деятельности и перейти на общую систему налогообложения. Следует сказать, что применение единой системы налогообложения для обоих видов деятельности (медицинской и фармацевтической) значительно упростило бы бухгалтерский учет и расчет налогооблагаемой базы в нашей организации.

Однако Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ были внесены изменения в Федеральный закон от 22.07.08 года N 155-ФЗ. Согласно указанным изменениям положения подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса применяются в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", начиная с 1 января 2011 года.

Наши вопросы состоят в следующем:

Относится ли аптечный пункт, входящий в состав акционерного общества, не имеющий отдельного баланса и расчетного счета, к аптечным учреждениям в смысле, заложенном в Федеральном законе от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ "О лекарственных средствах"?

Имеет ли право ЗАО не применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для фармацевтического подразделения (аптечного пункта) с 1 января 2009 года и перейти на общую систему налогообложения либо нам следует применять для аптечного пункта систему налогообложения в виде единого налога вплоть до 1 января 2011 года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с поступающими запросами налогоплательщиков о порядке применения с 1 января 2009 года подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении аптечных учреждений, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли лекарственными средствами, сообщает следующее.

Согласно положениям подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

С 1 января 2009 г. на уплату единого налога на вмененный доход также не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (подпункт 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса).

При этом согласно Федеральному закону от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (далее - Закон), положения вышеуказанных подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса применяются, начиная с 1 января 2011 года.

Согласно указанному Закону аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.

В соответствии со статьей 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.

Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли готовыми лекарственными средствами через аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с указанным выше Законом, до 1 января 2011 года могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, независимо от среднесписочной численности работников и доли участия в них иных организаций.

Если организация превышает ограничения, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса и применяет общий режим налогообложения, но имеет структурное подразделение, которое признается аптечным учреждением в соответствии с Законом, то такая организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли лекарственными средствами, осуществляемой через указанное аптечное учреждение, при условии соблюдения положений главы 26.3 Кодекса.

Директор Департамента

И.В. Трунин