Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 августа 2009 г. N 03-04-06-02/57 О налогообложении ЕСН выплат премий, не предусмотренных в трудовых договорах с работниками организации, а также материальной помощи на оплату жилья

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 августа 2009 г. N 03-04-06-02/57

Вопрос: 1. По решению руководства компании, сотрудникам были установлены премии за индивидуальные показатели в работе, которые являлись разовыми (выплачены за счет использования прибыли), на основании приказа "Вид поощрения "Разовая премия". В трудовых договорах данные выплаты не прописаны.

Должны ли мы начислять на данные выплаты ЕСН?

2. Наша организация со 100% иностранным капиталом. Иностранным сотрудникам ежемесячно выплачивается материальная помощь на соцпотребности (оплата жилья) за счет использования прибыли. В трудовых договорах выплата материальной помощи на соцпотребности (оплата жилья) не прописана.

Должны ли мы начислять на данные выплаты ЕСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.05.2009 N 05/43 по вопросу налогообложения единым социальным налогом выплат премий, не предусмотренных в трудовых договорах с работниками организации, а также материальной помощи на оплату жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Пунктами 21, 23 статьи 270 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также суммы материальной помощи работникам.

Учитывая изложенное, выплаты премий, а также материальной помощи работникам, не предусмотренные трудовым договором, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных операций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин