Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2009 г. N 03-11-09/272 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по ремонту автотранспортных средств с использованием запасных частей и материалов организации-исполнителя

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 августа 2009 г. N 03-11-09/272

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств. Указанные услуги оказываются организациям и физическим лицам. При этом оплата услуг может производиться как наличными денежными средствами, так и посредством безналичных расчетов.

Решением представительного органа местного самоуправления на территории данного муниципального образования введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, которая, в частности, применяется в отношении таких видов деятельности, как розничная торговля и оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

При ремонте и обслуживании автотранспортных средств используются запасные части и материалы, предоставленные исполнителем. Договор с заказчиком заключается путем составления заказа-наряда, в котором стоимость предоставленных исполнителем запасных частей и материалов выделена отдельной строкой и включает в себя наценку.

Облагаются ли выполненные услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей с использованием запасных частей и материалов исполнителя, оплаченные заказчиком по безналичному расчету, в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении оказания услуг по ремонту автотранспортных средств с использованием запасных частей и материалов организации-исполнителя, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в сфере розничной торговли.

Исходя из статьи 346.27 Кодекса под услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (автобусов, легковых и грузовых автомобилей) понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.

Поэтому, если договор на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства (заказ-наряд) предусматривает замену конкретных запчастей и стоимость данных запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства, то такую установку запчастей следует рассматривать как неотъемлемую часть услуги по ремонту.

В данной ситуации, отпуск запчастей, стоимость которых включается в стоимость предоставленных услуг по ремонту, не признается розничной торговлей.

Если при оказании услуг по ремонту автотранспортного средства заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре на оказание услуг по ремонту автотранспортного средства (в заказ-наряде) стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признать розничной торговлей.

Таким образом, организация и (или) индивидуальный предприниматель могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: по деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запчастями.

Одновременно следует отметить, что согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Если реализация запасных частей и материалов осуществляется по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой деятельности налогоплательщиком может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

К розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки, осуществляемая в соответствии со статьей 506 ГК РФ, согласно которой товары передаются покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин