Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2009 г. N 03-11-11/155 О применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей рыбохозяйственными организациями

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 августа 2009 г. N 03-11-11/155

ГАРАНТ:

См. также письмо ФНС России от 31 августа 2010 г. N ШС-37-3/10292@

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с внесенными Федеральным законом от 30.12.2008 N 314-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса" (далее - Федеральный закон N 314-ФЗ) изменениями и дополнениями в отдельные положения статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и поступающими запросами просит дать разъяснение по следующим вопросам.

1. В соответствии с подпунктом 2 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;

если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Согласно пункту 1 Правил регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах, утвержденных Приказом Государственного комитета Российской Федерации по рыболовству от 31.01.2001 N 30 "Об утверждении Правил регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах" под судами рыбопромыслового флота понимаются суда, используемые для промысла водных биологических ресурсов, обслуживающие рыбопромысловый комплекс, а также приемотранспортные, вспомогательные и суда специального назначения. Рыболовное судно - это судно, используемое для промысла рыбы, китов, тюленей, моржей и иных водных биологических ресурсов.

В соответствии с пунктом 1 Правил пользования маломерными судами на водных объектах, утвержденными Приказом МЧС России от 29.06.2005 N 502 "Об утверждении Правил пользования маломерными судами на водных объектах Российской Федерации" под маломерными судами понимаются самоходные суда внутреннего плавания и иные плавучие объекты вместимостью менее 80 тонн с главными двигателями мощностью менее 55 киловатт или с подвесными моторами независимо от мощности.

В этой связи, Федеральная налоговая служба просит разъяснить: необходимо ли одновременное соблюдение всех критериев отнесения к данной категории налогоплательщиков, в частности, вправе ли перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога организация, осуществляющая вылов водных биологических ресурсов, процесс изъятие которых из среды обитания не предполагает обязательное наличие промысловых судов. К примеру, используя только маломерные суда (моторные лодки) для осуществления прибрежного вылова водных биологических ресурсов, которые не признаются судами рыбопромыслового флота, как предусмотрено статьей 346.2 Кодекса.

2. Согласно подпункту 2 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса одним из условий признания рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей сельскохозяйственными товаропроизводителями является объем дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) (не менее 70 процентов).

В связи с изложенным просим разъяснить: что подразумевается под понятием "произведенной собственными силами". Относится ли к данному понятию переработка сельскохозяйственной продукции на производственных мощностях налогоплательщика с привлечением стороннего персонала (договор об оказании услуг по предоставлению персонала), а также переработка рыбной продукции на судах, арендованных на условиях тайм-чартера?

3. В соответствии со статьей 6 Федерального закона N 314-ФЗ, сельскохозяйственные производители - рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на применение единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2009 года, вправе были подать в налоговые органы по своему местонахождению (месту жительства) заявление о переходе не позднее 15 февраля 2009 года.

Согласно пункту 6 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при желании перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, обязаны уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Учитывая изложенное, просим разъяснить: вправе ли перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога налогоплательщики, ранее применявшие упрощенную систему налогообложения и изъявившие желание перейти с 01.01.2009 на иной режим налогообложения, при условии отсутствия у налогового органа уведомлений о переходе данных налогоплательщиков с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, в частности, на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел совместно с Росрыболовством ваше письмо по вопросам применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.

1. В соответствии с подпунктом 2 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) одним из условий для отнесения рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей к сельскохозяйственным товаропроизводителям является осуществление рыболовства на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используемых ими на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Согласно Инструкции по классификации судов флота рыбного хозяйства, утвержденной Роскомрыболовством 10.12.1995, к маломерным судам рыбопромыслового флота относятся суда с длиной между перпендикулярами менее 24 метров независимо от места эксплуатации этих судов.

Исходя из этого, если рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели осуществляют рыболовство на принадлежащих им на праве собственности или арендованных на условиях бербоут-чартера и тайм-чартера судах с длиной между перпендикулярами менее 24 метров, то они относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям при соблюдении ими всех других условий, установленных подпунктом 2 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса, т.к. осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота.

2. В соответствии с подпунктом 2 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса одним из условий для отнесения рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей к сельскохозяйственным товаропроизводителям является условие в части соблюдения доли дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период в размере не менее 70 процентов.

При этом под производством продукции собственными силами, по нашему мнению, следует понимать производство продукции тем же лицом, которое осуществляло улов водных биологических ресурсов. Для использования данного определения форма привлечения персонала и использования основных средств значения не имеет.

3. Согласно статье 6 Федерального закона от 31.12.2008 N 314-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса" основанием для перехода сельскохозяйственных товаропроизводителей - рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей с 1 января 2009 года на уплату единого сельскохозяйственного налога является подача в налоговые органы по своему месту нахождения (месту жительства) заявления о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в срок не позднее 15 февраля 2009 года при соблюдении ими условий, предусмотренных в данной статье вышеуказанного Федерального закона.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Федерального закона следует читать как "30.12.2008"

Исходя из этого, если рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели не подали заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в налоговый орган в вышеуказанный срок, то такие организации и индивидуальные предприниматели не вправе перейти с 1 января 2009 года на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Директор Департамента

И.В. Трунин