Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июля 2009 г. N 03-03-05/138 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов организации по возмещению работникам затрат в связи с их переездом на работу в другую местность

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 июля 2009 г. N 03-03-05/138

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами просит дать разъяснение о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов организации в виде возмещения расходов работнику в связи с переездом на работу в другую местность

1. В соответствии со статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

- расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в состав расходов в целях налогообложения прибыли включаются любые расходы, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они экономически оправданны, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 264 Кодекса установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 37 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Для организаций, не финансируемых за счет средств федерального бюджета, нормы подъемных законодательством Российской Федерации не установлены.

В связи с изложенным выше, а также принимая во внимание нормы статьи 169 Трудового кодекса, ФНС России просит разъяснить: вправе ли организация в случае переезда работника организации на работу в другую местность учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, расходы по обустройству на новом месте жительства, в фактических размерах, определенных соглашением сторон трудового договора?

2. Согласно статье 11 Трудового кодекса на территории Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием, в том числе, иностранных граждан.

Положением о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных лиц и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 г. N 167) установлено, что гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств, в частности, предоставление приглашающей стороной денежных средств, необходимых для выезда из Российской Федерации иностранного гражданина по окончании срока его пребывания в Российской Федерации.

Таким образом, если российская организация привлекает в установленном законодательством Российской Федерации порядке иностранных граждан для работы, то с ними должны заключаться в соответствии с требованиями Трудового кодекса трудовые договоры.

При этом на основании срочных трудовых договоров, заключенных с иностранными гражданами, последним производятся выплаты в целях возмещения расходов по проезду к месту осуществления работы на территории Российской Федерации и обратно к месту проживания - на территорию иностранного государства.

В связи с изложенным просьба сообщить: вправе ли организации уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на возмещение расходов по выезду с территории Российской Федерации к месту жительства работнику-иностранцу, если возмещение этих расходов предусмотрено трудовым договором, имея в виду, что приглашающая сторона обязана предоставить денежные средства для выезда из Российской Федерации иностранного гражданина по окончании срока действия трудового договора?

Также просим сообщить о порядке учета в целях налогообложения прибыли и расходов по возмещению работнику-иностранцу расходов по переезду к месту работы на территорию Российской Федерации, если возмещение указанных расходов также закреплено в трудовом договоре.

Если денежные средства по возмещению работнику-иностранцу расходов по переезду к месту работы и обратно организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли, то в каких размерах?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов организации по возмещению работникам расходов в связи с их переездом на работу в другую местность и сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 169 "Возмещение расходов при переезде на работу в другую местность" Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в частности, суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для организаций, не финансируемых за счет средств федерального бюджета, нормы подъемных законодательством Российской Федерации не установлены.

Таким образом, затраты по возмещению расходов работникам, связанных с их переездом на работу в другую местность, предусмотренные статьей 169 Трудового кодекса, для целей налогообложения прибыли организации могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах размеров, определенных сторонами трудового договора, и при условии соответствия данных расходов положениям пункта 1 статьи 252 Кодекса.

2. Согласно статье 11 Трудового кодекса на территории Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием, в том числе, иностранных граждан.

Положением о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных лиц и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 24 марта 2003 г. N 167) установлено, что гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств, в частности, по предоставлению приглашающей стороной денежных средств, необходимых для выезда из Российской Федерации иностранного гражданина по окончании срока его пребывания в Российской Федерации.

Таким образом, если российская организация привлекает в установленном законодательством Российской Федерации порядке иностранных граждан для работы, то с ними должны заключаться в соответствии с требованиями Трудового кодекса трудовые договоры. При этом, на основании срочных трудовых договоров, заключенных с иностранными гражданами, последним могут производиться выплаты в целях возмещения расходов по проезду к месту осуществления работы на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянного проживания - на территорию иностранного государства.

Необходимо учитывать, что положения статьи 169 Трудового кодекса применяются в случае, когда работник по согласованию с работодателем переезжает с одного места работы, в котором он выполнял свои трудовые обязанности, на другое место работы. На момент переезда на работу в другую местность физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях с тем же работодателем, по соглашению с которым осуществляется его переезд с одного места работы у данного работодателя на другое место работы, расположенное в другой местности.

В случае найма нового сотрудника и оплаты проезда до его места работы, указанного в трудовом договоре, а также расходов по обустройству на новом месте жительства, применение положений статьи 169 Трудового кодекса является необоснованным.

В этой связи затраты по возмещению указанных расходов принимаемых на работу новых сотрудников не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Вместе с тем, по нашему мнению, с учетом положений статьи 255 Кодекса, затраты по возмещению работнику-иностранцу расходов по переезду к месту работы в Российскую Федерацию и обратно на территорию иностранного государства организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 25 статьи 255 Кодекса при условии, что такие выплаты в пользу иностранных работников предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Директор Департамента

И.В. Трунин