Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 августа 2009 г. N 03-11-06/3/218 О возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой на основании агентского договора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 августа 2009 г. N 03-11-06/3/218

Вопрос: Основным видом деятельности ООО является оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. ООО применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Дополнительным видом деятельности является деятельность по розничной торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, которая переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

ООО реализовывает по агентскому договору с другой организацией - агентом автомобильные принадлежности по договорам розничной купли-продажи через принадлежащие агенту объекты стационарной торговли. На основании агентского договора агент осуществляет розничную торговлю от имени и за счет ООО.

В соответствии со ст. 346.28 НК РФ одним из видов предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является розничная торговля через объекты стационарной торговой сети.

ООО реализовывает товары через агента от своего имени и за свой счет, поэтому ООО признается фактически осуществляющим розничную торговлю. Так как ООО осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной торговли, не принадлежащие ему на праве собственности или ином праве, то невозможно определить физический показатель, на основании которого будет рассчитываться единый налог на вмененный доход.

Минфин РФ в своих письмах неоднократно разъяснял, что обстоятельством, с которым Налоговый кодекс связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление деятельности в сфере розничной торговли через принадлежащий ему на определенных правах (собственность, аренда и т.п.) объект стационарной торговой сети и получение дохода от данного вида предпринимательской деятельности (например, письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 марта 2006 г. N 03-11-04/3/151).

Правильно ли мы понимаем, что в описанной нами ситуации из вышеназванных положений Налогового кодекса и разъяснений Минфина РФ следует, что ООО является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в отношении розничной торговли, осуществляемой через агента от своего имени и за свой счет через объекты торговли, не принадлежащие ООО на праве собственности или ином другом праве?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 6 августа 2009 г. N 9 по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли, осуществляемой в рамках агентского договора, и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничная торговля.

В целях применения главы 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

В соответствии с пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом согласно статье 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.

В случае реализации товара по агентскому договору необходимо учитывать следующее.

Согласно статье 1005 ГК РФ при заключении агентского договора одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, даже если принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Таким образом, возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит, прежде всего, от условий, на основании которых заключен такой договор, и в первую очередь от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.

Данное условие является определяющим при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности по розничной торговле, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых на основе агентских договоров.

Поэтому, если согласно агентскому договору розничная торговля осуществляется агентом от имени и за счет принципала через объект организации торговли, используемый на правовых основаниях агентом (собственность, аренда и т.д.), то права и обязанности возникают у принципала.

Одновременно следует отметить, что привлечение принципала к уплате единого налога на вмененный доход возможно только по тем объектам организации торговли, которые принадлежат ему и используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.). Это связано с тем, что единый налог на вмененный доход исчисляется с использованием физических показателей, установленных статьей 346.29 Кодекса.

Так, согласно указанной статье Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли налогоплательщики используют такие физические показатели как "площадь торгового зала" (в квадратных метрах), "торговое место" и т.д.

Учитывая изложенное, если согласно агентскому договору розничная торговля осуществляется агентом от имени и за счет принципала через объект организации торговли, используемый на правовых основаниях агентом (собственность, аренда и т.д.), то доходы агента и принципала, полученные при осуществлении розничной реализации товаров в рамках такой формы агентского договора, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Также следует отметить, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин