Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 сентября 2009 г. N 03-05-05-01/55
Вопрос: Российская организация предоставляла физическим лицам услуги по проживанию в пансионате. В текущий период пансионат находится на реконструкции, для чего были снесены часть зданий и сооружений. Строительство осуществляется подрядным способом на земельном участке, принадлежащем организации на праве собственности. Новый объект (объекты) будет занимать только часть освобожденной территории.
ЗАО просит разъяснить: включаются ли в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств для целей налога на имущество организаций и для целей налога на прибыль организаций следующие затраты:
- остаточная стоимость сносимых зданий и сооружений;
- услуги подрядной организации по разбору (сносу) строений и вывозу образовавшихся отходов и их размещению.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.08.2009 г. и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем обращаем ваше внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и не включаются в первоначальную стоимость строительства новых объектов.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации,
