Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/624 О налоговом и бухгалтерском учете курсовых и суммовых разниц, возникающих при переоценке сумм авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/624

Вопрос: Обращаем Ваше внимание на различный подход к суммовым и курсовым разницам в бухгалтерском и налоговом учете.

В действующем законодательстве РФ до сих пор неоднозначно регламентированы некоторые аспекты учета хозяйственных операций, в рамках которых используется иностранная валюта.

1. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 установило общие правила учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, курсовые разницы объединили в себе бывшие курсовые и отмененные суммовые.

В налоговом учете в части суммовых разниц ничего не изменилось. В главе 25 НК РФ в перечне внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) и в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) перечислены суммовые разницы. В налоговом учете суммовая разница определяется только на дату оплаты. В бухгалтерском учете текущая задолженность на конец отчетного месяца переоценивается (начисляются курсовые разницы), а в налоговом учете ни суммовые, ни курсовые разницы не возникают. Таким образом, появляются расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.

2. Согласно приказу Минфина России от 25 декабря 2007 г. N 147н начиная с бухгалтерской отчетности 2008 г. пересчет средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н).

Изменения в главу 25 НК РФ в части курсовых разниц внесены не были.

В налоговом учете согласно п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. В результате появляются курсовые разницы, которые в бухгалтерском учете не возникают.

Стоимость приобретенных (реализованных) товаров (работ, услуг) в целях исчисления налога на прибыль определяется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности. При этом также возникает разница в стоимости товаров (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения:

- у продавца: в налоговом и бухгалтерском учете будут разные суммы выручки (дохода) по тем сделкам, по которым продавец получил аванс в валюте;

- у покупателя: в налоговом и бухгалтерском учете будут разные суммы стоимости товаров (работ, услуг), которые были оплачены авансом (пусть даже частично).

Таким образом, в учете у налогоплательщиков возникают расхождения между регистрами бухгалтерского и налогового учета. Все это приводит к сложностям при формировании данных бухгалтерского и налогового учета, неоправданному увеличению трудоемкости учетных работ и штата бухгалтерских и финансовых служб предприятий.

Просим Вас рассмотреть возможность изменения трактовки курсовых и суммовых разниц в налоговом законодательстве, максимально приблизив к бухгалтерскому учету.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового и бухгалтерского учета курсовых и суммовых разниц и сообщает следующее.

В соответствии с Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, одобренными Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 г., предполагается отказаться в налоговом учете от переоценки полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте. В этом случае доходы, расходы, а также стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных в порядке предварительной оплаты в иностранной валюте, при применении метода начисления будут определяться по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату перечисления суммы аванса (в части, приходящейся на аванс или задаток).

Указанная мера направлена на сближение порядка переоценки сумм авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте, в налоговом и бухгалтерском учете.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин