Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2009 г. N 03-03-06/1/641 Об определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 октября 2009 г. N 03-03-06/1/641

Вопрос: Нашей организацией заключен договор займа с кредитной организацией. Договором предусмотрена возможность изменения процентной ставки по кредиту. Соответственно, при определении предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организации, нами используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов (ст. 269 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 272 по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В п. 2. ст. 285 НК РФ предусмотрено, что отчетным периодом по налогу на прибыль признается первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Правильно ли мы понимаем, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль за год при расчете процентов принимается ставка рефинансирования: за I квартал - ставка Банка России на 31 марта; за II квартал - ставка Банка России на 30 июня; за III квартал - ставка Банка России на 30 сентября; за IV квартал - ставка Банка России на 31 декабря и для получения суммы процентов за год квартальные суммы процентов складываются?

Или же необходимо при расчете годовой суммы процентов за 1 квартал принимать ставку Банка России на 31 марта и далее, учитывая, что налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом, в следующих отчетных периодах сумму процентов определять за полугодие, 9 месяцев и так далее, то есть не складывать квартальные суммы, а пересчитывать сумму процентов нарастающим итогом, применяя ставку рефинансирования на конец соответствующего отчетного периода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11.02.2009 г. N 7 о порядке учета организацией процентов, выплачиваемых по договору займа при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 приостановлено до 31 декабря 2009 года. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года. Установлено, что в период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 с 1 августа 2009 года по 31 декабря 2009 года при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В соответствии со статьей 285 Кодекса налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Кодекса в отношении прочих долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки, под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Пунктом 8 статьи 272 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Следовательно, при определении налоговой базы за второй отчетный период (полугодие) величина расходов в виде процентов определяется как сумма расходов в виде процентов, рассчитанная за первый отчетный период (квартал), увеличенная на сумму расходов в виде процентов, начисленных во втором квартале.

Однако полагаем, что в случае изменения ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации во втором отчетном периоде пересчет расходов в виде процентов за первый отчетный период не производится.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин