Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 октября 2009 г. N 03-11-06/3/250 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, а также по строительству, ремонту и техническому обслуживанию спортивных и туристских судов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 октября 2009 г. N 03-11-06/3/250

Вопрос: Организация зарегистрирована в г. Санкт-Петербург и там же осуществляет следующие виды деятельности:

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

- строительство, ремонт и техническое обслуживание спортивных и туристских судов.

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ и нормативными актами г. Санкт-Петербург налогоплательщики, удовлетворяющие критериям ст. 346.26 НК РФ и осуществляющие вышеперечисленные виды деятельности, могут переходить на специальный режим налогообложения - ЕНВД.

1. Может ли организация не воспользоваться правом перехода на ЕНВД и продолжать свою деятельность на общем режиме налогообложения?

2. Может ли организация находиться на общем режиме налогообложения, а ее обособленное подразделение - на ЕНВД, учитывая, что обособленное подразделение удовлетворяет критериям ст. 346.26 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса.

Согласно статье 346.28 Кодекса налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, либо по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, в сфере развозной и разносной розничной торговли, а также размещения рекламы на транспортных средствах.

Таким образом, в случае, когда на территории, где действует система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, находится обособленное подразделение организации, которое осуществляет деятельность, облагаемую единым налогом, то указанная организация обязана встать на налоговый учет как плательщик единого налога по месту нахождения данного обособленного подразделения (то есть по месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход).

Одновременно следует иметь в виду, что согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

При этом учитывается среднесписочная численность работников по всем видам предпринимательской деятельности независимо от применяемых режимов налогообложения, включая численность работников филиалов, представительств и иных обособленных подразделений налогоплательщика.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин