Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 октября 2009 г. N 03-11-06/3/254 О налогообложении деятельности комиссионера по доставке товаров, включенной в договор комиссии

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 октября 2009 г. N 03-11-06/3/254

Вопрос: Наша организация является Комиссионером и оказывает от своего имени, но за счет Комитента посреднические услуги по реализации товара, принадлежащего последнему. Доставку товара до покупателя Комиссионер осуществляет собственными силами с использованием принадлежащего ему автотранспорта. Согласно условиям договора комиссии, расходы, связанные с продажей товаров (в том числе доставка товара до покупателя), ежемесячно в полном объеме компенсируются Комитентом на основании отчета Комиссионера.

Для реализации товара, принадлежащего Комитенту, нашей организацией от своего имени заключаются договоры поставки (купли-продажи) с Покупателями. Договорами определен способ доставки товара до Покупателей - силами и за счет Продавца.

Может ли деятельность Комиссионера по доставке товара до Покупателя расцениваться как оказание автотранспортных услуг. Будем ли мы в данном случае являться плательщиками ЕНВД, при условии, что количество единиц автотранспортной техники составляет менее 20 шт.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12.10.09 N 01/67 по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Пунктом 1 статьи 11 Кодекса определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В связи с этим, если в заключаемых договорах, в том числе договоре комиссии, расходы при продаже товаров включают транспортные расходы, то доставка товаров относится к обязанности продавца по отношению к покупателю и не является самостоятельной предпринимательской деятельностью и, соответственно, не подлежит налогообложению в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин